Відображення в декларації з податку на прибуток туристичного збору

Відповідно до пп. 138.10.4 п.138.10 ст. 138 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (далі — ПКУ) суми нарахованих податків та зборів, установлених ПКУ, враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування у складі інших витрат операційної діяльності, пов'язаних з господарською діяльністю.

Туристичний збір — це місцевий збір, кошти від якого зараховуються до місцевого бюджету (п.268.1 ст. 268 ПКУ). Платниками збору є громадяни України, іноземці, а також особи без громадянства, які прибувають на територію адміністративно-територіальної одиниці, на якій діє рішення сільської, селищної та міської ради про встановлення туристичного збору, та отримують (споживають) послуги з тимчасового проживання (ночівлі) із зобов'язанням залишити місце перебування в зазначений строк (пп. 268.2.1 п.268.2 ст. 268 ПКУ). Базою справляння є вартість усього періоду проживання (ночівлі) в місцях, визначених підпунктом 268.5.1 цієї статті, за вирахуванням податку на додану вартість (пп. 268.4.1 п.268.4 ст. 268 ПКУ).

Податкові агенти справляють збір під час надання послуг, пов'язаних з тимчасовим проживанням (ночівлею), і зазначають суму сплаченого збору окремим рядком у рахунку (квитанції) на проживання (пп. 268.6.1 п.268.6 ст. 268 ПКУ). У податковому обліку податкового агента, що отримує та перераховує до бюджету туристичний збір, його сума відображається у складі як доходів, так і витрат. Суми туристичного збору, отриманого від платників збору, відображаються податковими агентами в рядку 01.6 «Інші доходи, крім зазначених у 01.1 — 01.5» декларації з податку на прибуток, форма та порядок складання якої затверджений наказом ДПА України від 29.03.2003 №143 (далі — Декларація). Сума туристичного збору, яка перераховується в бюджет, відображається у Декларації податкового агента в рядку 04.6 — «Cума податків, зборів (обов’язкових платежів)».

При заповненні рядків 04.6 Декларації обов’язковим є подання додатка Р1 до Декларації за рік. Відповідно до п.46.4 ст. 46 ПКУ якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним контролюючим органом, збільшує або зменшує його податкові зобов'язання, всупереч нормам цього Кодексу з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації. У разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід'ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання.

Отже, якщо платник податку на прибуток у І кварталі 2011 року сплачує туристичний збір, який запроваджено ПКУ, а діючою формою Декларації не передбачено відображення таких сум, платник податку має право доповнити Декларацію (додаток Р1 до Декларації) додатковим рядком, в якому зазначити відповідні суми. При цьому до такої Декларації необхідно подати довідку довільної форми, засвідчену підписом керівника чи головного бухгалтера та печаткою, із зазначенням змісту доповнень. У платника туристичного збору, який отримує (споживає) послуги з тимчасового проживання (ночівлі) із зобов'язанням залишити місце перебування в зазначений строк, туристичний збір відноситься до складу витрат у вартості туристичної послуги та відображається в рядку 04.1 Декларації.