Курсовые разницы по монетарным статьям проводятся на дату осуществления расчетов и на дату баланса

Для правильного отражения в бухучете операций в инвалюте следует руководствоваться П(С)БУ 21. Напомним, что под курсовой разницей (определение термина приведено в этом документе) понимают «разницу между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах». Валютным курсом является установленный НБУ курс гривни к денежной единице другой страны. То есть условно если предприятие имеет на счете 1000 долл. США по состоянию на 30.06 при курсе НБУ 7,70 грн за долл., то гривневый эквивалент составит 7700. По состоянию на 30.09 те же 1000 долл. будут учитываться на балансе уже в сумме 8700 грн по курсу 8,7 грн за долл., а курсовая разница составит 1000 грн. Фактически если предприятие совершает операции в инвалюте, то при первоначальном признании в бухгалтерии они должны отражаться в валюте отчетности (в гривнях) путем пересчета суммы в инвалюте с применением курса НБУ (валютного курса) на дату осуществления операции. А далее в зависимости от того, с какими статьями баланса мы имеем дело — монетарными или немонетарными, будут определяться или не определяться курсовые разницы. Помним, что монетарными статьями являются статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или уплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов. Немонетарными статьями являются иные, чем монетарные.

Поскольку предприятие имеет обязательства по валютному кредиту (должно возвращать валютные средства), отнесем такую статью баланса к монетарным статьям. Далее обращаемся к П(С)БУ 21, п. 8 которого гласит: «Определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте проводится на дату осуществления расчетов и на дату баланса». Это, в свою очередь, означает, что на дату проведения расчетов относительно тела кредита (частичного погашения) отражать курсовые разницы нужно по всему обязательству (то есть кредиту), а не только по той части, которую погашают. Напомним также, что курсовые разницы от перерасчета монетарных статей об инвестиционной и финансовой деятельности отражаются в составе других доходов (расходов), то есть соответственно на субсчетах 744 и 974. Все расчеты по валютным кредитам и депозитам относятся к финдеятельности, а перерасчет по ним будет неоперационными курсовыми разницами. Также не следует забывать отражать курсовые разницы по таким обязательствам и на дату баланса.

Пример ООО в мае получило краткосрочный кредит (10 мес.) от банка в сумме 20000 долл. Курс НБУ на дату получения — 8,0 грн/долл. Погашение тела кредита происходит каждое 5-е число следующего месяца. Курс НБУ на 05.06 — 7,9 грн/долл. Курс на 30.06 — 8,1 грн/долл. (начисление и уплату процентов не рассматриваем). Отражение этих операций см. в таблице.

Таблица

Перерасчет по монетарным статьям в проводках

Галина БЕДНАРЧУК