Передання замовником ПММ виконавцю є операцією з реалізації пального

Порушення тут не буде, а ось податкові наслідки залежать від того, коли така операція відбувалася, до чи після 01.07.2019 р.

Якщо передача пального відбулася до 1 липня

ДФС у листі від 20.01.2017 р. №1250/6/99-99-15-02-02-15 зазначила, що при передачі замовником паливно-мастильних матеріалів третій особі (виконавцю) на виконання умов договору про надання послуг, здійснюється передача (відпуск, відвантаження) пального від замовника до виконавця, що є операцією з реалізації пального у розумінні абз. 2 пп. 14.1.212 ПКУ. Таким чином, замовник при здійсненні таких операцій є особою, що реалізує пальне.

Відповідно до пп. 212.3.4 ПКУ особи, які здійснюватимуть реалізацію пального, підлягають обов’язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юросіб, місцем проживання фізосіб — підприємців до початку здійснення реалізації пального. Реєстрація здійснюється на підставі подання особою не пізніше, ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального заяви.

З метою виявлення необлікованих об’ємів пального замовник, який здійснює операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального іншим особам, чи здійснює будь-які інші операції з пальним на митній території України, зобов’язаний складати акцизні накладні на такі обсяги реалізації, а також на обсяги пального, що використовується для власного споживання, зареєструвавши їх в ЄРАН.

Крім того, замовнику, як платнику акцизного податку з реалізації пального, необхідно здійснювати реалізацію пального з безумовним виконанням ним умов законодавства щодо оформлення документів у СЕАРП, незалежно від того, чи будуть у нього виникати зобов’язання зі сплати акцизного податку.

За реалізацію палива (передачу його підряднику) без відповідної реєстрації  загрожує штраф - 100% вартості реалізованого палива (пп. 117.3 ПКУ).

Тож, якщо ця ситуація мала місце до 1 липня 2019 року, то найпростіший спосіб вийти із ситуації, що склалася, це оформити не договір підряду на виконання певної роботи (надання послуг), а договір оренди техніки, за допомогою якої виконується ця робота. Тобто замовник самостійно буде виконувати роботу за допомогою техніки іншого суб’єкта господарювання. У цьому випадку заправка техніки буде вважатися не передачею палива підряднику за ЦП договором, а використанням палива у своїй діяльності.

Якщо пальне передали після 1 липня (включно)

Ситуацію, коли ви придбаваєте пальне і передаєте його іншій особі для надання послуг, ми розглядали тут. 

І слід зазначити, що і в цьому випадку оренда такої техніки може виручити замовника послуг. Адже і зараз використання пального виключно для задоволення власних господарських потреб не оподатковується акцизним податком.

На сьогодні суб’єкт господарювання, який використовує пальне виключно для потреб власного споживання вважається особою, що реалізує пальне, за умови, що є розпорядником акцизного складу.

Розпорядник акцизного складу - суб’єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу (пп. 14.1.224 ПКУ).

Крім того, згідно з редакцією пп. 213.1.12  ПКУ, яка чинна з 01.07.2019 р., об’єктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації з акцизного складу/акцизного складу пересувного будь-яких обсягів пального або спирту етилового понад обсяги, що:

• отримані з інших акцизних складів/акцизних складів пересувних (до 01.07.2019 р. – від інших платників акцизного податку), що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в ЄРАН;
• ввезені (імпортовані) на митну територію України, що засвідчені належно оформленою митною декларацією;
• вироблені в Україні, реалізація яких є об’єктом оподаткування відповідно до пп. 213.1.1 ПКУ, або не підлягає оподаткуванню, або звільняється від оподаткування, або оподатковується на умовах, установлених ст. 229 ПКУ, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в ЄРАН.

При цьому пп. 14.1.212  ПКУ визначено, зокрема, що реалізація пального або спирту етилового для цілей розд. VI ПКУ – будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження), зокрема, пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

• до акцизного складу;
• до акцизного складу пересувного;
• для власного споживання чи промислової переробки;
• будь-яким іншим особам.

Не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України:

• у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками;
• при використанні пального, з якого сплачено акцизний податок, виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки суб’єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу (див. "ЗІР", підкатегорія 116.01).

Тобто, якщо обсяги підприємства пального не перевищують зазначені вище і використані виключно для потреб власного споживання, відсутній факт реалізації пального.