Експорт товару до Молдови та коригування фінрезультату

Спочатку слід перевірити, чи є ці операції контрольваними. Перевірку операцій на «контрольованість» слід здійснювати у два етапи.

По-перше, у ПКУ визначено критерії видів операцій, що можуть бути віднесені до контрольованих (пп. 39.2.1.1 ПКУ). Контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків, а саме:

а) господарські операції, що здійснюються з пов’язаними особами - нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 ПКУ;

б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу та/або придбання товарів та/або послуг через комісіонерів-нерезидентів;

в) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту, або які є резидентами цих держав. Це Перелік №1045. Республіка Молдова тут присутня.

г) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелік організаційно-правових форм таких нерезидентів в розрізі держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України. Це Перелік №480. Тут немає організаційно-правових форм таких нерезидентів з Молдови.

У разі внесення змін до переліку організаційно-правових форм нерезидентів у розрізі держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до цього підпункту, вони набирають чинності з 1 січня звітного року, що настає за календарним роком, у якому внесено такі зміни.

ґ) господарські операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.

По-друге, оскільки Республіка Молдова присутня у Переліку №1045, операції з резидентами Молдови можуть бути контрольованими.  Тепер до них слід застосувати критерії пп. 39.2.1.7 ПКУ (обидва вартісні критерії повинні виконуватись одночасно): господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

• річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;
• обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Отже,  якщо операції з резидентом Молдови підпадають під обидва вартісні критерії, вони будуть контрольованими і до них застосовуютья норми ст. 39 ПКУ.

Якщо операції з резидентом Молдови не підпадають під вартісні критерії контрольованих операцій (річний дохід підприємства-експортера не більше 150 млн грн та/або обсяг експортних операцій з кожним покупцем-нерезидентом не більше  10 млн грн), то до таких операцій застосовується норма пп. 140.5.5-1 ПКУ – фінрезультат збільшується на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 ПКУ – адже вони будуть оподатковані за ст. 39 ПКУ), реалізованих на користь нерезидентів, зареєстрованих у державах (на територіях), включених до Переліку №1045.

Втім, цього коригування можна уникнути, якщо операція не є контрольованою та сума таких доходів підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом "витягнутої руки" відповідно до процедури, встановленої ст.  39 ПКУ, але без подання звіту. Таке підтвердження ціни потрібно буде надати контролерам під час перевірки – як підстава для незастосування цього 30%-го коригування фінрезультату.

При цьому, якщо ціна реалізації товарів є нижчою за ціну, визначену відповідно до принципу "витягнутої руки", встановленого ст.  39 ПКУ, коригування фінансового результату до оподаткування здійснюється на розмір різниці між вартістю, визначеною виходячи з рівня ціни, визначеної за принципом "витягнутої руки", та вартістю реалізації.

Норми цього підпункту застосовуються за результатами податкового (звітного) року – тобто щокварталу це коригування не застосовується, воно робиться тільки у річній декларації за підсумками всього року.

Наразі у діючій формі додатку РІ до декларації з податку на прибуток немає окремого рядка для коригувань, передбачених пп. 140.5.5-1 ПКУ.

Проте він вже є у новій формі декларації (це рядок 3.1.7 нової редакції додатка РІ), але за новою формою декларації квартальні платники вже будуть звітувати за 1 квартал 2021 року. За 2020 рік звітуємо ще за старою формою – див. нашу новину тут. Також ми зазначали, що податківці можуть рекомендувати звітувати за новою формою вже за підсумками 2020 року та ІV квартал. На даний момент таких рекомендацій ще немає.

Тож у разі необхідності проведення коригувань за пп. 140.5.5-1 ПКУ платник податку на прибуток може скористатися такими варіантами:

1. подати декларацію за 2020 рік за поточною формою з доповненнями згідно п. 46.4 ПКУ. У доповненнях потрібно зазначити суму та підставу коригування фінрезультату, для якого не знайшлося рядка у додатку РІ поточної форми декларації;
2. подати декларацію заа 2020 рік за новою формою, і зазначити коригування  у рядку 3.1.7 нової форми додатка РІ. Цей варіант можливий за умови, якщо буде реалізована нова форма в електронному вигляді. Також бажано дізнатися точку зору податківців на подання звітності з податку на прибуток за 2020 рік вже за новими формами. Якщо нової електронної форми немає або податківці не підтримають ідею подання нової форми за  2020 рік, то залишається лише перший варіант.