Ситуація з поворотною фінансовою допомогою між фізичними особами-підприємцями суттєво відрізняється від благодійних платежів чи допомоги на потреби Збройних Сил, де податкова визнає право ФОП вільно розпоряджатися коштами свого підприємницького рахунку. Коли йдеться про фіндопомогу іншому суб'єкту господарювання, позиція ДПС стає значно жорсткішою.
Податкова кваліфікує таку операцію за КВЕД 64 «Надання фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення» і трактує її як фінансове посередництво. А для платників єдиного податку першої-третьої груп (крім електронних резидентів) така діяльність прямо заборонена нормою пп. 6 пп. 291.5.1 ПКУ. Показово, що фіскальний орган визнає фінансовою послугою навіть безповоротну допомогу — тобто ситуацію, коли підприємець не отримує ні відсотків, ні самих коштів назад, без жодної компенсації. Детально це питання ми аналізували в статті «ФОП на спрощеній системі надає благодійну допомогу ЗСУ, благодійним фондам й іншим ФОП: які податкові наслідки».
Наслідок порушення передбачений пп. 5 пп. 298.2.3 ПКУ: підприємець зобов'язаний перейти на загальну систему оподаткування з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому відбулася операція, що суперечить умовам перебування на спрощеній системі.
З поворотною допомогою ситуація ускладнюється додатковим фіскальним нюансом. Навіть якщо позичені кошти благополучно повернулися підприємцю, сума повернення оподатковується за підвищеною ставкою 15% як дохід, отриманий від забороненого виду діяльності — це прямо випливає з пп. 4 п. 293.4 ПКУ. Причому податківці застосовують цей підхід незалежно від того, чи надавалася допомога до переходу ФОП на спрощену систему оподаткування.
Водночас повністю однозначної практики немає. У консультації ІПК від 28.02.2018 №806/10/ІПК/14-29-12-03-22 контролюючий орган визнав, що разова, одиничного характеру операція з надання поворотної фінансової допомоги не утворює складу фінансового посередництва як виду діяльності. Це дає підстави припускати, що епізодична допомога — наприклад, не частіше одного разу на рік — має нижчі шанси спричинити негативні наслідки під час перевірки.
Судова практика теж неоднозначна. На користь підприємців висловлювалися Хмельницький окружний адміністративний суд (рішення від 25.05.2021, справа №560/696/21) та П'ятий апеляційний адміністративний суд (рішення від 25.08.2020, справа №420/5467/19), які виходили з того, що передача власних (а не залучених) коштів у позику не є фінансовим посередництвом за своєю економічною суттю, адже посередництво передбачає саме перерозподіл залучених ресурсів. Натомість Сьомий апеляційний адміністративний суд у постанові від 12.03.2025 у справі №120/4675/24 підтримав протилежну, фіскальну позицію.
Важливий процесуальний захист дає постанова Верховного Суду від 18.03.2025 у справі №160/21398/24: анулювання реєстрації платника єдиного податку допустиме лише за результатами повноцінної документальної перевірки з оформленим актом, а не в автоматичному порядку. Це не усуває ризику як такого, але залишає підприємцю можливість оскаржити рішення контролюючого органу.
Враховуючи викладене, надання позики знайомому ФОП з підприємницького рахунку — це операція підвищеного фіскального ризику. Рекомендую по можливості уникати таких операцій через бізнес-рахунок, а якщо допомога дійсно потрібна — оформлювати договір позики між фізичними особами (без згадки статусу підприємця) і проводити розрахунки через особистий, не підприємницький рахунок.
Висновки
- Надання фінансової допомоги, поворотної чи безповоротної, розцінюється податковою як заборонене для єдинників фінансове посередництво з обов'язковим переходом на загальну систему оподаткування;
- Навіть за успішного повернення позичених коштів підприємцю доведеться сплатити 15% податку із суми повернення як з доходу від забороненої діяльності;
- Судова практика неоднозначна, а анулювання реєстрації можливе лише за результатами документальної перевірки, тому безпечніше оформлювати позики між фізичними особами через особистий рахунок, оминаючи статус ФОП.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
