Повернення помилкових коштів ФОПу -"єдиннику" ІІІ групи: строки та податки

Оподаткування помилково отриманих коштів

Суми коштів, які помилково надійшли на підприємницький рахунок ФОП, не включаються до складу доходу платника єдиного податку за умови їх повернення. Це правило ґрунтується на положеннях Податкового кодексу України (ПКУ).

Пряма норма, яка регулює саме помилкові платежі, в ПКУ відсутня. Проте на практиці застосовується аналогія з пп. 5 пп. 292.11 ПКУ. Ця норма говорить, що до складу доходу не включаються суми коштів (аванс, передоплата), які повертаються покупцю, якщо таке повернення відбувається за листом-заявою про повернення коштів. Відповідно, якщо у вас є документальне підтвердження того, що кошти отримані помилково і ви їх повернули на підставі звернення платника, такі кошти не є вашим доходом.

Строки повернення та їх вплив на звітність

Ключовим моментом у вашій ситуації є звітний період, яким для ФОП ІІІ групи є календарний квартал.

Існує два сценарії:

1. Отримання та повернення коштів в одному кварталі. Це ідеальний варіант. Якщо ви отримали і повернули гроші в межах одного кварталу (наприклад, отримали у липні і повернули до 30 вересня), то ця сума взагалі не відображається у вашій податковій декларації платника єдиного податку. Ви не включаєте її ані в дохід, ані в суму коригування;
2. Отримання в одному кварталі, а повернення в наступному. Якщо ви не встигаєте повернути кошти до кінця кварталу, в якому їх отримали, процедура ускладнюється. Ви будете зобов'язані включити всю помилково отриману суму до доходу в декларації за поточний квартал. Якщо повернення суми коштів покупцю за товари (роботи, послуги) відбувається в іншому податковому періоді, платник єдиного податку повинен уточнити показники усіх попередньо поданих Декларацій, в яких до доходів була включена така сума. Такий перерахунок здійснюється шляхом подання уточнень до раніше поданих Декларацій. Цей варіант є небажаним, оскільки тимчасове збільшення доходу може вплинути на ваш річний ліміт перебування на спрощеній системі.

Саме так консультує ДПС, відповідаючи на питання в ЗІР (107.01.07): «Як ФОП – платник ЄП (першої – третьої груп) (крім е-резидента) у разі розірвання договору відображає у податковій декларації платника ЄП повернення коштів (авансу, передоплати) покупцю за товари (роботи, послуги)?».

Щодо конкретних строків, то, якщо помилка виникла з вини платника, Цивільний кодекс України (ч. 2 ст. 530) встановлює 7-денний строк для повернення коштів від дня пред'явлення вимоги. Однак для цілей оподаткування найважливішим є саме вкластися у звітний квартал. 

Алгоритм правильних дій

Щоб уникнути будь-яких претензій з боку контролюючих органів, вам необхідно суворо дотримуватися процедури та мати документальне підтвердження.

Отримайте офіційний лист від клієнта. Це найважливіший документ. Ваш клієнт (платник) має надіслати вам офіційний лист-вимогу про повернення помилково перерахованих коштів.

У листі обов'язково має бути зазначено:

• Кому: Ваші ПІБ та РНОКПП як ФОПа;
• Прохання повернути помилково сплачені кошти;
• Реквізити помилкового платежу: дата, сума, номер платіжного доручення;
• Причина помилки (наприклад, "помилкове повторне перерахування оплати по рахунку №...");
• Актуальні реквізити рахунку, на який потрібно повернути кошти;
• Дата складання листа та підпис уповноваженої особи клієнта.

Здійсніть повернення з вашого рахунку ФОП. На підставі отриманого листа ви робите платіжне доручення на повернення всієї помилкової суми з вашого підприємницького рахунку на рахунок клієнта. У призначенні платежу обов'язково вкажіть: «Повернення помилково перерахованих коштів згідно з листом №[номер] від [дата], без ПДВ». 

Зберігайте всі документи. Зберігайте лист від клієнта та вашу платіжну інструкцію про повернення коштів. Ці документи є вашим доказом того, що операція не була отриманням доходу.

Висновки:

Помилкові кошти не оподатковуються: Помилково отримані кошти не включаються до доходу ФОП ІІІ групи на ЄП, якщо вони повернуті на підставі листа-вимоги клієнта та є документальне підтвердження;

Строк повернення впливає на звітність: Повернення в межах одного кварталу не відображається в декларації. Якщо повернення відбувається в іншому кварталі, сума включається до доходу з подальшим уточненням декларації;

Дотримання процедури обов’язкове: ФОП повинен отримати офіційний лист-вимогу від клієнта, здійснити повернення з підприємницького рахунку із зазначенням мети платежу та зберігати всі документи.