Чи потрібно перераховувати добові у валюті в гривні за кожен день відрядження?

У пп. 170.9.1 ПКУ зазначено, що до оподатковуваного доходу не включаються також витрати на відрядження, не підтверджені документально, на харчування та фінансування інших власних потреб фізособи (добові витрати), понесені у зв'язку з таким відрядженням у межах території України, але не більш як 0,1 розміру мінімальної зарплати, встановленої Законом на 1 січня податкового (звітного) року, в розрахунку за кожен календарний день такого відрядження, а для відряджень за кордон - не вище 80 євро за кожен календарний день такого відрядження за офіційним обмінним курсом гривні до євро, установленим Нацбанком, в розрахунку за кожен такий день.

Крім цього, у загальному випадку, згідно із пп. 164.4 ПКУ під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей, такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів. Ця норма діє і стосовно добових у валюті – тобто добові у валюті є доходом працівника за кожний день його відрядження, і тому вони повинні перераховуватись у гривню за офіційним курсом за кожен такий день, що, власне, і написано у пп. 170.9.1 ПКУ.

Отже, виключно для цілей оподаткування добових слід порахувати гривневий еквівалент неоподаткованої суми добових за кожну добу відрядження. І тут як раз може чекати неприємний сюрприз, якщо курс іноземної валюти під час відрядження зменшився. Якщо курс валюти зменшується (це означає, що гривня дорожчає), то номінальна сума гривневого еквіваленту валютних добових за період відрядження може бути меншою за гривневий еквівалент валютного авансу на дату його видачі. Іншими словами, коли працівник отримав валюту на відрядження, на день отримання валюти вона коштувала дорожче, ніж протягом днів відрядження. І от на цю різницю в оцінці валюти у працівника виникає дохід. Відповідно, ця різниця підлягає оподаткуванню. Це показано на прикладі тут.

Наведемо ще два приклади.

Приклад 1. 12 березня працівнику видано добові у євро на п’ять днів відрядження: 80 євро * 5 = 400 євро. Курс євро на 12 березня – 28,7 грн/євро. Відрядження відбулося з 16 по 20 березня, протягом цього періоду курс євро зростав. Курс євро та гривневий еквівалент добових на день видачі та за кожний день відрядження показано у таблиці 1. Як видно з таблиці, при отриманні добових в сумі 400 євро ця сума коштувала 11480 грн, що в середньому розрахунку на день складає 2296 грн.

Щодня протягом всього відрядження розраховується вартість 80 євро у гривнях на кожен день відрядження. Якщо курс зростає, то гривнева вартість неоподатковуваних добових теж зростає і тому вона є більшою, ніж була вартість добових на дату їх видачі (2296 грн) – див. таблицю 1.

Таким чином, при зростанні курсу «курсовий» дохід у працівника не виникає – перед відрядженням він отримав менше гривень, ніж ми розрахували за щоденними курсами.

Таблиця 1. Розрахунок неоподатковуваних добових, якщо курс росте

Приклад 2. 12 березня працівнику видано добові у євро на п’ять днів відрядження: 80 євро * 5 = 400 євро. Курс євро на 12 березня – 31,2 грн/євро. Відрядження відбулося з 16 по 20 березня, протягом яких курс євро знижувався. Курс євро та гривневий еквівалент добових на день видачі та за кожний день відрядження показано у таблиці 2. Як видно з таблиці, при отриманні добових в сумі 400 євро ця сума коштувала 12480 грн, що в розрахунку на день складає 2496 грн.

Щодня протягом всього відрядження розраховується вартість 80 євро у гривнях на кожен день відрядження. Якщо курс знижується, то гривнева вартість неоподатковуваних добових теж знижується і тому вона є меншою, ніж була середня вартість добових на дату їх видачі (2496 грн) – див. таблицю 2.

Таким чином, при зниженні курсу у працівника виникає «курсовий» дохід. Умовно кажучи, він міг 12 березня обміняти всю отриману суму євро на гривні і тоді він отримав би 12480 грн, що на 760 грн більше, ніж гривневий еквіалент його добових за кожний день відрядження, коли курс був нижчий (2416 + 2408 + 2360 + 2240 +2296 = 11720 грн).

Таблиця 2. Розрахунок неоподатковуваних добових, якщо курс знижується

У бухобліку добові витрати на закордонне відрядження відображаються так, як показано в таблиці 3.

Таблиця 3. Бухоблік добових у валюті на прикладі 2