Із 1 серпня 2026 року дійсно завершився кумулятивний вплив двох мораторіїв на перебіг строків давності, проте це не означає автоматичного "прощення" усіх операцій до серпня 2023 року — тут є важливі нюанси, які варто врахувати саме вашому підприємству.
Про це ми детально писали у статті: З 1 серпня ковідний і воєнний мораторії вже не впливають на строки давності: наслідки для податкових перевірок.
Базовий принцип закріплено у пп. 102.1 ПКУ: контролюючий орган має право самостійно донарахувати податкові зобов'язання протягом 1095 днів (для трансфертного ціноутворення та контрольованих іноземних компаній — 2555 днів), відлічуючи їх від дня, наступного за граничним строком подання декларації, або від дати її фактичного подання, якщо звітність було подано із запізненням. Якщо перевірку за цей час не проведено, платник вважається звільненим від зобов'язань, і спір щодо такого періоду не розглядається ні в адміністративному, ні в судовому порядку.
Утім, з 18 березня 2020 року перебіг цих строків зупинив карантинний мораторій, а з 24 лютого 2022 року — мораторій воєнного стану (пп. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Фактичне відновлення документальних перевірок для більшості платників відбулося 1 серпня 2023 року, тому саме додавання класичних 1095 днів до цієї дати й дало межу 1 серпня 2026 року — момент, коли вплив "заморожених" періодів остаточно себе вичерпав. Надалі, з урахуванням норм ст. 102, пп. 52-2, пп. 69 та пп. 73 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, діє звичайна трирічна логіка.
Головне, на що варто звернути увагу: межа "1 серпня 2023 року" не є універсальною датою відсікання для всіх видів звітності одразу — усе залежить від граничного строку подання конкретної декларації. Для орієнтиру можна використати таку схему:
- Річна звітність: захищені 2022 рік і раніше; під ризиком — 2023–2025 роки;
- Квартальна звітність: захищені I–II квартали 2023 року; під ризиком — III квартал 2023 року і далі;
- Місячна звітність: захищені періоди до червня 2023 року включно; під ризиком — липень 2023 року і далі.
При цьому, якщо перевірка проводиться на початку серпня 2026 року, податківці ще мають законне право охопити звітність за II квартал 2023 року — адже граничний строк її подання припадає вже на період після 1 серпня 2023 року, тобто входить у 1095-денне вікно.
Окремо зауважу щодо уточнюючих розрахунків, які ви подавали: відповідно до абз. 2 п. 102.1 ПКУ подання уточнення обнуляє строк давності за відповідним періодом — трирічний відлік запускається заново від дати подання уточнюючого розрахунку. Тобто якщо уточнення за 2023 рік подавалося нещодавно, цей період залишається відкритим для контролю ще на три роки вперед, незалежно від загальних дат мораторіїв.
Також варто пам'ятати про випадки, коли строк давності не діє взагалі або зупиняється індивідуально:
- на ЄСВ трирічне обмеження не поширюється в принципі;
- якщо декларація за певний період не подавалася, відлік строку давності не розпочинається зовсім (пп. 102.2.1 ПКУ);
- перебіг строку зупиняється індивідуально для платника у разі його перебування за межами України понад 183 дні, за наявності судової заборони перевірки чи оскарження наказу на неї, складання акта про недопуск перевіряючих, а також під час адміністративного чи судового оскарження податкового повідомлення-рішення (п. 102.3 ПКУ);
- за наявності обвинувального вироку щодо посадових осіб за ухилення від сплати податків або за корупційні злочини (ст. 369, 369-2 ККУ) донарахування можливі без обмеження строків (пп. 102.2.2, п. 102.2-1 ПКУ).
Окрема часова шкала діє для платників єдиного податку 1 та 2 груп: зупинення строків для них тривало до 1 грудня 2024 року, тому фактична "амністія" за старими періодами настане для них лише у грудні 2027 року.
Практична порада: проведіть внутрішню звірку по кожному податку окремо, зафіксувавши граничну дату подання декларації, врахуйте період зупинення з 18.03.2020 по 31.07.2023 та порахуйте, скільки днів минуло з 1 серпня 2023 року. Особливу увагу приділіть операціям 2020 — першої половини 2023 року, якщо звітність подавалася із запізненням або уточнювалася, а також зберігайте первинні документи за 2022–2023 роки відповідно до вимог ст. 44 ПКУ.
Висновки
- Завершення дії карантинного та воєнного мораторіїв з 1 серпня 2026 року відновлює звичайний трирічний порядок обчислення строку давності за ст. 102 ПКУ, але не скасовує заднім числом права ДПС перевіряти операції, граничний строк звітування за якими припадає на період після 1 серпня 2023 року;
- Межа безпечного періоду різна для річної, квартальної та місячної звітності, тому визначати захищеність конкретного податку слід не за єдиною датою, а індивідуально — від граничного строку подання відповідної декларації;
- Подання уточнюючого розрахунку, неподання звітності, донарахування ЄСВ та окремі підстави зупинення строку давності (виїзд за кордон, судові спори, вирок за ухилення від сплати податків) виводять відповідні періоди з-під дії загального правила 1095 днів, тому потребують окремого аналізу перед прийняттям рішення про уточнення старої звітності.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
