Які ОЗ показувати у формі №20-ОПП?

Однозначної чіткої відповіді на це питання немає. І ось чому:

Відповідно до пп. 63.3 ПКУ платник податків зобов'язаний повідомляти про всі об'єкти оподаткування і об'єкти, пов'язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з Порядком №1588 (Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений Наказом Мінфіну №1588).

Таке повідомлення здійснюється шляхом подання до податкової форми №20-ОПП, в якій наводяться відповідні об’єкти, згідно з пп. 8.1 – п. 8.8 Порядку №1588.

Отже, форму №20-ОПП подають щодо:

1. об’єктів оподаткування і

2. об’єктів, пов’язаних з оподаткуванням.

Об'єктами оподаткування і об'єктами, пов'язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв'язку з якими у платника податків виникають обов'язки щодо сплати податків та зборів. Такі об'єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом ПКУ (пп. 63.3 ПКУ).

У п. 8.4 Порядку №1588, як приклад, наводять такі об’єкти:

• офіс, 
• склад, 
• склад-магазин, 
• офісний центр,
• земельна ділянка,
• нежитлова нерухомість,
• автомобільні транспорті засоби.

Поряд з цим відповідно до п. 8.4 Порядку №1588 наводять об’єкти:

• власні;
• орендовані;
• передані в оренду.

З наведеного випливає, що найперше форму №20-ОПП потрібно подавати на об’єкти нерухомості (включаючи земельні ділянки) і автомобілі.

Але якщо буквально сприйняти норму пп. 63.3 ПКУ, до об’єктів, пов’язаних з оподаткуванням, належать всі об’єкти ОЗ. З цього випливає, що подавати потрібно на всі об’єкти ОЗ. Адже навіть який-небуть офісний стіл пов’язаний з оподаткуванням. Тобто, ані в пп. 63.3 ПКУ, ані в Порядку №1588 не наведена межа, яка відділяє об’єкти, за якими потрібно подавати форму №20-ОПП і за якими не потрібно. 

У графі 3 форми №20-ОПП потрібно наводити тип об’єкта оподаткування, що оприлюднений на сайті податкової (див. пам’ятку для заповнення форми №20-ОПП, яка є додатком до цієї форми).

Станом на 27.07.2020 р. в цьому довіднику наведено 450 різних об’єктів. Наприклад, там значиться банкомат, стіл, бочка, будматеріали, буфет, бухгалтерія, контейнер, овочі, переробка риби, прилавок, фермерське господарство, катер, паром, цирк і купа інших екзотичних об’єктів оподаткування. 

Поряд з цим є різноманітні консультації податкової, в яких наводяться об’єкти, про які потрібно подавати форму №20-ОПП.

Наприклад, дивимося відповідь на питання в підкатегорії 116.11, ЗІР: «Яким чином заповнюється графа «Тип об’єкта оподаткування» розділу 3 повідомлення за формою №20-ОПП у разі придбання обладнання, безпосередньо пов’язаного з діяльністю (верстати, технологічне обладнання, технічні агрегати) якщо у довіднику відсутні відповідні типи об’єкта оподаткування або немає об’єктів оподаткування, які підходять за призначенням?».

Як бачимо, тут податкова згадує про такі об’єкти, про які варто подавати форму, як:

• верстати, 
• технологічне обладнання, 
• технічні агрегати.

Інше питання в підкатегорії 116.11, ЗІР: «Чи подається повідомлення за ф. №20-ОПП якщо СГ уклали договорів зберігання майна без права зберігача використовувати майно у господарській діяльності?».

Тут згадуються такі об’єкти:

• лоток, 
• прилавок, 
• холодильник, 
• столи, 
• стільці,
• склад, 
• ангар, 
• сховище.

Поряд з цим податкова консультує і про об’єкти, за якими форма №20-ОПП не подається – див, наприклад, у відповіді на питання в підкатегорії 116.11, ЗІР: «Які СГ та у яких випадках не повинні подавати повідомлення за ф.№20-ОПП?».

Тут наводяться такі об’єкти:

• товари, 
• дохід (прибуток) або його частина, 
• обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), 
• операції з постачання товарів (робіт, послуг). 

Податкова аргументує це тим, що по таким об’єктам подається відповідна податкова звітність. Тож, на думку податкової, дублювати інформацію в формі №20-ОПП не потрібно. Хоча заради справедливості, ані ПКУ, ані Порядок №1588 цього не передбачає.

Із всього наведеного вище випливає такий підсумок. За буквального розуміння норм пп. 63.3 ПКУ і Порядку №1588 форму №20-ОПП слід подавати за всіма об’єктами ОЗ, які підприємство має у власності (в тому числі тими, що передані в користування іншим особам) чи у користуванні. 

Разом з тим, якщо підприємство щодо окремих об’єктів подає окрему податкову звітність (наприклад, щодо нерухомості, включаючи земельні ділянки, щодо легкових автомобілів тощо), подавати щодо них ще й форму №20-ОПП начебто і немає сенсу. Така думка випливає з останньої наведеної нами вище консультації податкової. Проте на практиці податкова з цим не погоджується.

Тож підсумок такий: Для уникнення різноманітних непорозумінь з податковою доцільно подавати форму №20-ОПП на всі об’єкти ОЗ. Якщо ж суперечками, навіть судовими, вас не залякати, можна спробувати взагалі не подавати цю форму, або ж подавати тільки на більш-менш великі об’єкти – нерухомість, транспортні, технологічні засоби тощо.