Безоплатне отримання основних фондів не призводить до виникнення доходів в момент отримання

Почнемо з того, що для виконання функцій, покладених на конкретне комунальне підприємство, воно володіє, користується і розпоряджається майном на правах господарського відання згідно зі ст. 136 ГКУ.

Для комунального підприємства основні засоби, передані у господарське відання на підставі рішення (розпорядження) органів виконавчої влади, по суті розцінюються як безкоштовно отримані активи, але українське законодавство встановлює особливі умови для оподаткування цих операцій.

Відповідно до п.197.1.16 ПКУ дана операція є однією з тих, що повністю звільнені від оподаткування ПДВ. Тому нараховувати ПДВ в жодному разі не потрібно.

Облік податку на прибуток з 1 січня 2015 року підприємства ведуть на основі даних бухгалтерського обліку, тому давайте звернемось до першоджерела, а саме ПСБО.

Згідно, з п.10 ПСБО 7 «Основні засоби» первісна вартість безоплатно отриманих основних засобів дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання з урахуванням витрат, що повинні враховуватись у складі первісної вартості об'єкту таких основних засобів.

Відносно обліку безоплатного надходження основних засобів Міністерство фінансів виказало свою точку зору у листі від 17.03.2003 р. №31-04200-04-5/5570, згідно з яким, вартість отриманих безоплатно основних засобів і нематеріальних активів і сума переоцінки необоротних активів до складу капітальних інвестицій не включаються і на рахунку 15 «Капітальні інвестиції» не відображаються.

Вартість таких основних засобів зараховується відразу на рахунок 10 з одночасним кореспонденцією рахунка додаткового капіталу 424 «Безоплатно одержані необоротні активи». А витрати, понесені з метою доведення основних засобів до експлуатаційних параметрів відображаються на рахунку 152 і списуються на збільшення їх балансової вартості.

Нарахування амортизації в бухгалтерському обліку на безоплатно отримані основні засоби здійснюється в звичайному порядку: дебетується рахунок обліку витрат тієї ланки виробництва, де використовується об'єкт, і кредитується субрахунок 131.

Безоплатне отримання основних фондів не призводить до виникнення доходів в момент отримання. Дохід, як зазначається в Інструкції про застосування Плану рахунків, визначається в момент нарахування амортизації. Дохід від безоплатно одержаних необоротних активів, що підлягають амортизації, визначається у сумі, пропорційній величині амортизаційних відрахувань з відповідних необоротних активів одночасно з нарахуванням амортизації та зменшенням залишку додаткового капіталу.

Тобто з нарахуванням амортизації одночасно дебетується субрахунок 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» і кредитується субрахунок 745 «Дохід від безоплатно отриманих активів».

Якщо вартість безоплатно отриманих основних засобів і сума додаткового капіталу відрізняються на суму додаткових витрат, пов'язаних з доведенням безоплатно отриманих основних засобів до стану, придатного для використання із запланованою метою, то сума доходу і сума нарахованої амортизації будуть різними. Тобто дебетове сальдо на субрахунку 424 не виникає.

Для того, щоб розрахувати ці дані, можна рекомендувати вести аналітичний облік безоплатно отриманого об'єкта основних засобів та витрат на його установку на двох субрахунках. 

Проведення у обліку можуть виглядати наступним чином:

Як ми вже з’ясували, КП є фактичним власником безоплатно отриманих основних засобів у вигляді частини споруди, тобто нерухомого майна, а від так згідно п. 266.1.1 ПКУ є платниками податку на нерухоме майно. 

Крім того, згідно п.269.1.2 ПКУ платниками земельного податку є землекористувачі, тому і цей податок Вам сплачувати потрібно. Причому згідно з п.286.6 ПКУ За земельну ділянку, на якій розташована будівля, що перебуває у спільній власності кількох юридичних або фізичних осіб, податок нараховується з урахуванням прибудинкової території кожному з таких осіб:

1) у рівних частинах - якщо будівля перебуває у спільній сумісній власності кількох осіб, але не поділена в натурі, або одній з таких осіб-власників, визначеній за їх згодою, якщо інше не встановлено судом;

2) пропорційно належній частці кожної особи - якщо будівля перебуває у спільній частковій власності;

3) пропорційно належній частці кожної особи - якщо будівля перебуває у спільній сумісній власності і поділена в натурі.

За земельну ділянку, на якій розташована будівля, що перебуває у користуванні кількох юридичних або фізичних осіб, податок нараховується кожному з них пропорційно тій частині площі будівлі, що знаходиться в їх користуванні, з урахуванням прибудинкової території.