Для обліку податкового кредиту з ПДВ зазвичай використовуються субрахунки другого порядку 6441 «Податковий кредит» і 6442 «Податковий кредит непідтверджений» субрахунку 644 «Податковий кредит». На субрахунок 6442 потрапляють суми вхідного ПДВ, які не підтверджені податковими накладними. На субрахунок 6441 потрапляють суми вхідного ПДВ за передплатами, за якими ще не було операції постачання.
Отже, якщо сума ПДВ потрапила на Дт субрахунку 6442, це означає, що підприємство планує включити її до податкового кредиту, коли воно отримає податкову накладну за певними операціями з передплати товарів (робіт, послуг). Якщо в обліку підприємства є сальдо (залишки) за Дт6442, то це означає, що підприємство не отримало податкові накладні від постачальника на відповідні суми ПДВ.
Протягом часу, який проходить з моменту відображення суми ПДВ по дебету субрахунка 6442 і до отримання податкової накладної, можуть змінитися плани підприємства щодо відповідної суми ПДВ і воно може прийняти рішення про невключення суми ПДВ до податкового кредиту. В цьому випадку слід діяти так, як передбачено для ситуацій, коли з самого початку право на податковий кредит було відсутне.
А саме, сума ПДВ, яка не потрапляє до податкового кредиту (тобто не відшкодовується платнику ПДВ), може бути включена:
- до первісної вартості об’єкта основних засобів (п. 8 П(С)БО 7 «Основні засоби», затвердженого наказом МФУ від 27.04.2000 р. N 92). В цьому випадку проведення буде Дт 10, 11 Кт 6442;
- до первісної вартості об’єкта нематеріальних активів (п. 11 П(С)БО 8 «Нематеріальні активи», затвердженого наказом МФУ від 18.10.1999 р. N 242). В цьому випадку проведення буде Дт 12 Кт 6442;
- до первісної вартості придбаних запасів (п. 9 П(С)БО 9 «Запаси», затвердженого наказом МФУ від 20.10.1999 р. № 246). В цьому випадку проведення буде Дт 20, 21, 22, 28 Кт 6442;
- якщо сума ПДВ пов’язана з придбанням робіт або послуг, сума ПДВ списується на ті самі рахунки, на які була (або буде) списана вартість таких робіт або послуг. В цьому випадку проведення буде Дт 23, 91, 92, 93 або 94 Кт 6442;
Аналогічний порядок обліку сум ПДВ викладено в п. 10 Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, що затверджена наказом МФУ від 01.07.1997 р. №141: у разі здійснення підприємством операцій, що звільнені від оподаткування податком на додану вартість або не є об'єктом такого оподаткування суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у зв'язку із придбанням сировини, матеріалів, товарів, інших матеріальних і нематеріальних активів, виконанням робіт і послуг, зараховуються до первісної вартості виробничих запасів, товарів, основних засобів і нематеріальних активів, до витрат діяльності в кореспонденції з кредитом рахунків обліку зобов'язань. Єдина різниця полягає в тому, що в даному випадку кредитується не рахунок обліку зобов’язань, а субрахунок 6442.