ДФСУ в листі від 17.02.2015 р. №5292/7/99-99-19-03-02-17 пояснює, що всі податкові накладні, складені у звітних податкових періодах 2014 року, могли бути включені до складу податкового кредиту не пізніше грудня 2014 року (за умови дотримання інших вимог ПКУ щодо формування податкового кредиту). А це означає, що, справді, складені до 1 січня 2015 року ПН можуть потрапити до складу ПК з ПДВ відповідних періодів тільки шляхом подання уточнюючих розрахунків за відповідні звітні періоди з урахуванням вимог пункту 198.2 ПКУ.
Зазначене стосується податкових накладних, складених до 1 січня 2015 року, як в електронному, так і в паперовому вигляді, як зареєстрованих в ЄРПН, так і тих, що за правилами, які діяли до цієї дати, не підлягали реєстрації в ЄРПН.
Правила заповнення уточнюючого розрахунку в цьому разі є стандартними: до гр. 4 переносять усі дані з помилкової декларації (як правильні, так і помилкові), у гр. 5 зазначають виправлені показники, а в гр. 6 — виводять різницю за всіма рядками граф 4 та 5. Ці різниці з гр. 6 (з «+» чи з «-») фіксують і в додатку 5, адже йдеться про включення до ПК з ПДВ ПН, які раніше у звітності відображені не були. Подання таких УР із відповідними необхідними додатками — єдиний спосіб узяти на облік такі старі ПН. При цьому слід зважати щонайменше на три правила:
1) уточнюючий розрахунок подають за тією формою, яка діятиме на дату його подання. А отже, хоча виправлятимуться показники в деклараціях за 2014 рік, форма уточнюючого розрахунку має бути та, що діє в 2015 році. Часто між старою та новою формою виникають неузгодженості — між назвами та призначенням рядків, їх кількістю. Але, на жаль, перехідних норм та роз'яснень, як діяти в такому разі, законодавство не містить, тож платникові податку треба буде заповнювати такий уточнюючий розрахунок або на власний розсуд, або звертаючись по допомогу до фахівців ДПІ;
2) подати такий уточнюючий розрахунок можна тільки з урахуванням строків давності, встановлених ст. 102 ПКУ (1095 днів), — це передбачено ст. 50 ПКУ, яка регулює порядок внесення змін до раніше поданої податкової звітності;
3) у 2014 році разом із декларацією з ПДВ подавалася електронна копія реєстру виданих та отриманих податкових накладних. У 2015 році цей документ не складається і до ДПІ не подається. А отже, подання таких уточнюючих розрахунків не призведе до необхідності внесення виправлень до таких реєстрів, зокрема і шляхом додаткового їх подання.
Якщо ж виправлення призведуть до заповнення чи коригування ряд. 24, то значення гр. 6 ряд. 24 УР буде перенесено до ряд. 29 декларації в тому періоді, коли УР було фактично подано як самостійний документ.
Наслідки виправлення помилки за рахунок УР, поданого у червні 2015 р., відображаємо в декларації за червень 2015 р. таким чином. Суму помилки показуємо у гр. 11 додатка Д2, далі це значення гр. 11 додатка Д2 переносимо до ряд. 29 червневої декларації — саме такою є вимога п. 7 розділу VI Порядку №966 у редакції наказу Мінфіну від 23.01.2015 р. №13. Фактично це виправлення вплине на суму рядка 31 червневої декларації і врахується у рядку 26 наступного звітного (податкового) періоду) — липня 2015 р.
