Так, в разі зміни ціни договору, відповідно до ст. 192 ПКУ, потрібно виписати розрахунок коригування до виданої раніше (при отриманні авансу) податкової накладної.
Форма розрахунку коригування затверджена як додаток 2 до податкової накладної наказом Міндоходів України від 14.01.2014 р. №10. Він заповнюється подібно до самої податкової накладної, але містить певні особливості в табличній частині:
- в графі 1 зазначається дата коригування – у вашому випадку це буде дата укладання додаткової угоди до договору про зміну ціни;
- в графі 2 зазначається причина коригування. У вашому випадку це може бути, наприклад, «Зміна вартості», а може бути і більш детальний опис підстави, наприклад, «Підписання додаткової угоди №.. від… до договору про зміну ціни»;
- в графі 3 зазначається номенклатура товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується. В вашому випадку це послуги (оскільки розділ V ПКУ розглядає роботи як різновид послуг з метою оподаткування), і саме цю номенклатуру, наведену раніше в податковій накладній, ви маєте тут зазначити;
- графу 4 ви не заповнюєте, оскільки вона стосується лише товарів;
- в графі 5 зазначається одиниця виміру. В вашому випадку ви маєте повторити одиницю виміру, раніше зазначену в податковій накладній, наприклад, «послуга»;
- в графах 6-7 відбувається коригування кількості товарів/послуг . У вашому випадку ви маєте зменшити цю кількість таким чином, щоб із урахуванням нової, збільшеної ціни на послугу, коригування відбулося із нульовим кінцевим результатом;
- в графах 8-9 відбувається коригування ціни на товари/послуги. Вам потрібно це зробити за тим самим принципом, як відбувалося коригування у графах 6-7.
Наприклад, якщо ціна послуги була 1200 грн. з ПДВ, а стала 1800 грн. з ПДВ і сума авансу була 1200 грн., то при зміні ціни на послугу, на дату авансу сама сума податкового зобов’язання з ПДВ не зміниться. Вона як була, так і залишається в сумі 200 грн. Але зміниться (зменшиться) кількість послуг, яка призводить до нарахування такого податкового зобов’язання. Таким чином, в графі 6 розрахунку коригування потрібно буде вказати різницю між обсягом усієї послуги (1) і тією часткою, яка є оплаченою за рахунок авансу з урахуванням нової ціни (0,67). Це буде 0,33 і показати це значення потрібно із знаком мінус. При цьому в графі 7 треба вказати нову ціну (без урахування ПДВ), тобто 1500 грн. Таким чином, за рахунок коригування в графах 6-7 отримуємо значення – 495 грн. (округлено 500 грн.) В графі 8 потрібно вказати ту частку послуг, яка була наведена у виписаній раніше податковій накладній, тобто, 1. А в графі 9 навести різницю між старою ціною і новою без урахування ПДВ, тобто, 500. Таким чином, за рахунок коригування в графах 8-9 отримуємо значення 500 грн. Відємне і позитивне коригування, здійснене у графах 6-9 перекриваються із нульовим результатом, при цьому ви збільшуєте на 500 грн. ціну і зменшуєте на 0,33 кількість зазначених у раніше складеній податковій накладній послуг (робіт);
- графи 10-12 вами не заповнюються, адже коригування суми ПДВ вами не відбувається.