Заполняем налоговые накладные при аренде нежилого помещения

Вопрос: Как правильно заполнять налоговые накладные (поля: вид договора, поле 3,5,6,7) при аренде нежилого помещения под офис, если компенсация коммунальных услуг (свет, вода, тепло и др.) предусмотрена отдельным пунктом договора аренды? Отдельно договор на компенсацию коммунальных услуг не заключался

Ответ: Исходя из указанного ранее, известно, что документальное оформление операций по компенсации стоимости коммунальных услуг происходит следующим образом. Заключен договор аренды между арендатором и арендодателем, в котором указано, что помимо арендной платы арендатор компенсирует арендодателю стоимость оплаченных арендодателем, но потребленных арендатором коммунальных услуг. Арендодатель предоставляет арендатору отдельно акты приема-передачи услуг по аренде и коммунальных услуг (т.е., коммунальные услуги не просто компенсируются арендатором, а и перепродаются ему арендодателем). 

Таким образом, исходя из правил составления налоговой накладной, утвержденных ст. 201 НКУ и приказом Миндоходов №49 от 14.01.2014 г. (далее – приказ №14), на коммунальные услуги, переданные арендатору, арендодатель должен составить налоговую накладную следующим образом:  

1) форма налоговой накладной (с 01.03.2014 г.) должна использоваться та, которая утверждена приказом №14;

2) дата оформления налоговой накладной должна совпадать с датой возникновения налоговых обязательств. Согласно 

3) в реквизите «Продавец» указываются данные об арендодателе – его наименование и налоговый адрес в соответствии с учредительными документами. Сокращенное наименование продавца допустимо указывать только в том случае, если такое сокращенное название предусмотрено учредительными документами (например, Уставом предприятия). Там же указывается индивидуальный налоговый номер арендодателя;

4) в реквизите «Покупатель» в аналогичном порядке указываются данные об арендаторе, в случае, если он является плательщиком НДС (как указывалось ранее);

5) в реквизите «Номер телефона» указываются, соответственно, номера телефонов продавца и покупателя;

6) в реквизите «Вид гражданско-правового договора» нужно указать вид гражданско-правового договора согласно виду договорных обязательств, определенных Гражданским кодексом Украины. В соответствии с рекомендациями, указанными специалистами Миндоходов в «Базе знаний» на сайте Миндоходов Украины, такой вид договора должен быть указан коротко; например, «Договор купли - продажи», «Договор на выполнение работ», «Договор на выполнение услуг» и т.д. В случае, который рассматривается в вопросе, речь идет о поставке услуг, поэтому вид договора нужно указать как «Договор на выполнение услуг». Далее нужно указать дату и номер такого договора. Поскольку о предоставлении (перепродаже) таких услуг стороны договорили отдельным пунктом договора аренды, и отдельный договор о компенсации таких услуг не заключался, то, по нашему мнению, следует указать дату и номер договора аренды;

7) в реквизите «Форма проведенных расчетов» нужно указать ту форму расчетов, которая была установлена договором для компенсации коммунальных услуг: наличные или оплата с текущего счета, бартер и т.д.;

8) в конце налоговой накладной проставляется печать продавца (при ее наличии), ФИО и подпись лица, которое составило налоговую накладную (руководителя предприятия или иного лица - сотрудника, которому приказом руководителя установлена обязанность оформлять налоговые накладные). 

В табличной части налоговой накладной в рассматриваемом случае указывается следующее: 

- в графе 2 – дата возникновения налогового обязательства по НДС в связи с такой компенсацией (первое событие – дата составления акта на коммунальные услуги или получение компенсации за них, если она осуществлялась авансом); 

- в графе 3 – указывается номенклатура услуг в соответствии с номенклатурой, указанной в акте приема-передачи коммунальных услуг между арендодателем и арендатором (например «коммунальные услуги за март 2014 г.» или «услуги по поставке электроэнергии за март 2014 г.» и т.д.); 

- графа 4 – не заполняется; 

- в графе 5 указывается единица измерения коммунальных услуг – опять-таки, в соответствии с указанным в акте приема-передачи таких услуг, рекомендуем указать «услуга». Хотя если компенсация производится, например, за объем потребленной воды, то, как правило, используется единица измерения «м куб.» (она же указывается и в акте о приеме-передаче услуг);

-   в графе 6 указывается количество (объем) потребленных услуг. Обратите внимание: с 01.03.2014 г. количество потребленных услуг «услуга/проценты» не применяется. Поэтому, хотя единица измерения «грн.» еще осталась при перечислении в приказе №14 видов единиц измерения, ее практическое применение на данный момент не урегулировано и пользоваться ею мы не рекомендуем. Как указывают специалисты Миндоходов в «Базе знаний» на сайте Миндоходов Украины, если продавец выбрал в качестве единицы измерения (графа 5) «услуга», то в графе 6 он отражает количество (объем) услуг, на которые выписывается налоговая накладная, пропорционально. Если налоговое обязательство, по которому оформляется налоговая накладная, возникло по первому событию – акту приема-передачи предоставленных услуг, то количество в графе 6 указывается в соответствии с указанным в акте (например, «1» - на полный объем коммунальных услуг или отдельного вида коммунальных услуг). Если же речь идет о первом событии - частичной предоплате, то в графе 6 указывается «0,5», «0,7» и т.д., в соответствии с той частью объема услуг, на которую выписывается налоговая накладная. 

Если же в графе 5 была указана единица измерения «м куб.», то в графе 6 указывается, соответственно, то количество воды, которое арендатор потребил или оплатил (в зависимости от того, что является первым событием – основанием для выписки налоговой накладной);

- в графе 7 указывается цена коммунальных услуг (в соответствии с первичными документами);

- поскольку услуги облагаются НДС по ставке 20%, то далее в табличной части отражается объем поставки без учета НДС только в графе 8, а остальные графы 9-11 не заполняются. В графе 12 приводится общая сумма (стоимость) объема поставки услуг без НДС, общая сумма НДС и общая сумма налоговой накладной с НДС.