Запитання: Юридична особа створена за участі фізособи-громадянина України. Засновник вирішив продати корпоративні права іншому громадянину України. Аби убезпечити себе від можливого непорядного вчинку покупця, продавець вирішив не передавати право власності на корпоративні права покупцеві аж до дати здійснення повного розрахунку за них. А отже, при цьому, договором купівлі-продажу такого корпоративного права, що укладений між Фізособою1 та Фізособою2, передбачається, що оплата суми вартості корпоративних прав за договором ( наприклад, сума вартості корпоративних прав складає 2 100 тис. грн.) надходитиме від Фізособи2 авансовими внесками (тобто – пердоплатно) кількома частинами протягом 3-х років (наприклад, шістьма рівними платежами, тобто - по 350 тис. грн щопівроку), а право власності на такі корпоративні права від Фізособи1 переходить до Фізособи2 лише на дату здійснення оплати заключної частини (остаточного останнього внеску) суми вартості корпоративних прав за договором.
Який механізм (алгоритм) оподаткування ПДФО та порядок відображення такого продажу корпоративних прав в деклараціях Фізособи1 за кожен такий рік ?
Оподаткування ПДФО операцій з купівлі-продажу фізособами цінних паперів відбувається згідно із п. 170.2 ПКУ.
Нажаль, ця норма не розглядає порядок оподаткування операції з продажу фізособою цінних паперів, у випадку, коли такий продаж здійснюється на умовах попередньої або наступної після переходу права власності на такі папери оплати від покупця.
Майже не розглядається така ситуація і в роз’ясненнях податківців. Так, на сайті ДФСУ в „Базі знань” надається відповідь на запитання „Яким чином оподатковується інвестиційний прибуток, якщо договір купівлі-продажу інвестиційного активу укладено в звітному році, а перерахування коштів відбудеться у наступному році?” (тобто, для операції, яка є зворотна тій, що зазначена у запитанні). Однак і тут податківці не говорять чітко, що в цій ситуації буде датою отримання доходу за зазначеною операцією (дата переходу права власності чи дата отримання коштів в рахунок оплати). І чи повинен саме за цією датою визначатися фінансовий результат – прибуток або збиток за зазначеною операцією. Втім, з відповіді податківців можна зрозуміти, що вони схиляються до того, що саме дата оплати є датою отримання доходу, за якою слід визнати інвестиційний прибуток або збиток: „Якщо договір купівлі – продажу інвестиційного активу, укладений у звітному році, а кошти від продажу інвестиційного активу фактично надійдуть у наступному році, то платник податку повинен задекларувати дохід в вигляді інвестиційного прибутку за підсумками року, в якому фактично отриманий такий дохід та у відповідних випадках, сплатити податок на доходи фізичних осіб за ставками 15(17)%, визначеними п.167.1 ст.167 ПКУ.”
Тож, за аналогією, визначати фінансовий результат потрібно у тому звітному періоді, в якому фізособа отримає передоплату за зазначені цінні папери. І якщо йдеться про часткову передоплату, то і витрати для визначення прибутку або збитку треба враховувати пропорційно частці отриманої передоплати. Але, оскільки це прямо не прописано в ПКУ, то, для уникнення проблем при камеральній перевірці річної декларації з ПДФО, фізособі – продавцю варто отримати індивідуальну податкову консультацію з цього питання в ДПІ за місцем обліку.