Бухоблік експортних операцій: яка сума ПДВ до відшкодування

Згідно з п. 8 П(С)БО 15 дохід від реалізації товарів визнається, якщо:

— покупцю передано всі ризики та вигоди, пов’язані з правом власності на товар;

— продавець не здійснює управління та контроль за реалізованим товаром;

— сума доходу може бути достовірно визначена;

— є впевненість, що в результаті операції станеться збільшення економічних вигід підприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Мінфін у листі від 03.03.2007 р. №31-34000-20-10/4345 вказує, що контроль над активом, як правило, супроводжується правом власності на нього. Найчастіше втрата контролю за реалізованим товаром відбувається в момент фізичного відвантаження товару покупцю (перевізнику покупця). Момент переходу ризиків та вигід, пов’язаних з правом власності, слід визначати виходячи з умов постачання ІНКОТЕРМС, визначених в ЗЕД-контракті.

Отже, дата визнання доходу в бухобліку не прив’язана до дати оформлення митної декларації. І тільки якщо на дату митної декларації виконуються всі умови, передбачені п. 8 П(С)БО 15, є підстави для відображення доходу саме на цю дату.

Операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображається у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на початок дня дати здійснення операції (дати визнання активів, зобов’язань, власного капіталу, доходів і витрат) (п. 5 П(С)БО 21). Суму авансу (передоплати) в іноземній валюті при включенні до складу доходу звітного періоду перераховують у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на початок дня дати отримання авансу (абзац другий п. 6 П(С)БО 21).

Оскільки отримання авансу не призводить до виникнення доходу, таке включення здійснюється на дату визнання доходу (на дату реалізації товару). Якщо передоплата та відвантаження товару відбуваються частинами, дохід від реалізації визначають за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи з послідовності отримання авансових платежів (абзац другий п. 6 П(С)БО 21).

У прикладі для наочності курсові різниці та обов’язковий продаж валюти не розглядаються. Використовується курс 25 грн/євро.

Облік експорту товару на умовах подальшої оплати

Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн.
Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.
Придбано товар у постачальника	281	631	566,67
Відображено податковий кредит з ПДВ	641/пдв	631	113,33
Здійснено оплату постачальнику за товар	631	311	680,00
Перераховано плату за митне оформлення товару (сума умовна)	377	311	50,00
Нараховано плату за митне оформлення	93	377	50,00
Віднесено на фінрезультат плату за митне оформлення товару	791	93	50,00
Передано товар покупцю (800 грн за курсом 25 грн/євро = 32 євро)	362	702	32 євро 800,00
Списано собівартість реалізованих товарів (680,00 грн – 113,33 грн ПДВ = 566,67 грн)	902	281	566,67
Віднесено на фінрезультат дохід від реалізації товару	702	791	800,00
Віднесено на фінрезультат собівартість реалізованого товару	791	902	566,67
Зараховано оплату від покупця на розподільчий рахунок (курс 25 грн/євро)	316	362	32 євро 800,00

Таким чином, за умовами прикладу:

- До відшкодування ПДВ можна заявити суму податкового кредиту при купівлі товару – 113,33 грн, за умови, що ця сума сплачена постачальнику (пп. «б» п. 200.4 ПКУ).

- Фінансовий результат за операцією з продажу товару на експорт становить: 800,00 – 566,67 = 233,33 грн.

Також пропонуємо до уваги:

Строки розрахунків при експорті та імпорті та наслідки їх порушення>>>

Податкова накладна при експорті: зазначення назви покупця можливе без перекладу!>>>