Cуми попередньої оплати товарів не включалися до витрат платника податку на прибуток у 2014 році

Згідно пп. 139.1.3 ПКУ суми попередньої (авансової) оплати товарів, робіт, послуг не включалися до витрат платника податку на прибуток у 2014 році. 

У бухобліку такі витрати мають включатися до складу загальновиробничих витрат (дебет рахунку 91) згідно п. 15.9 П(С)БО 16 «Витрати», яке затверджене наказом Мінфіну від 31.12.1999 № 318 – в момент отримання актів, що свідчать про виконання робіт. Так само і в податковому обліку до 01.01.2015 р. такі витрати мали б відображатися у складі загальновиробничих витрат, але лише в момент отримання відповідних робіт – пп. «и» пп. 138.8.5 ПКУ. Факт отримання робіт підтверджується актом, отже, до складу виробничих витрат вартість робіт мала б потрапити лише за наявності акта.

Якщо акти виконаних робіт будуть отримані вже після 01.01.2015 р., вони будуть включені до загальновиробничих витрат у 2015 р. та вплинуть на фінансовий результат до оподаткування у складі собівартості продукції, у періоді, коли цю продукцію буде продано.

Якщо ж ваше підприємство прийме рішення обліковувати такі витрати у складі інших операційних витрат на дебеті рахунку 94, то їхня сума вплине на фінансовий результат до оподаткування в тому періоді, в якому акти будуть отримані та відображені в обліку.

Після 01.01.2015 р. будь-які коригування фінрезультату до оподаткування згідно п. 134.1.1 ПКУ нормами розділу ІІІ ПКУ не передбачені, тож витрати на придбання вказаних робіт зменшать фінрезультат до оподаткування.