Запитання: Как можно исправить ошибку в налоговой накладной в 2015 году , которая зарегистрирована в ЕГРНН (выписана не на того покупателя)? Если с помощью приложения 2, то какая должна быть причина корректировки?
Какие последствия для покупателя на которого она выписана, как он должен регистрировать приложение 2? Что он должен отображать в декларации по НДС?
Відповідь: Враховуючи умови запитання виправлення помилки буде пов'язано із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг. Фактично продавцю потрібно анулювати податкову накладну помилково виписану на іншого контрагента. Зауважимо, що офіційних роз'яснень з приводу виправлення таких ситуацій наразі немає, тому будемо виходити із власних міркувань.
Враховуючи вимоги Постанови КМУ від 16.10.2014 р. №569 (про електронне адміністрування ПДВ) та Постанови КМУ від 29.12.2010 р. №1246 (про порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних) “мінусові” розрахунки коригування підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі отримувачами. І це підтверджує п. 22 Порядку № 957 (затверджений наказом Мінфіну від 22.09.2014 р. №957): якщо передбачається зменшення суми компенсації, розрахунок коригування підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем. Для цього постачальник у верхній лівій частині розрахунку робить помітку "X", та надсилає отримувачу. Розрахунок коригування складається у загальному порядку: вартісні показники зазначаються з мінусом, у графі “причина коригування”, на думку автора слід зазначити “виправлення помилки” (адже такий розрахунок не буде відображатись у деклараціях сторін, пояснення далі). Накладання електронних цифрових підписів посадових осіб постачальника та отримувача здійснюється у порядку, визначеному законодавством.
Згідно абз. 6 п. 5 Постанови КМУ № 1246: ”Під час реєстрації розрахунку коригування отримувачем (покупцем) товарів (послуг) у разі, коли передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів (послуг) на користь їх постачальника (продавця), постачальник (продавець) після складення розрахунку коригування накладає електронний цифровий підпис відповідно до абзаців другого - четвертого цього пункту та надсилає такий розрахунок отримувачу (покупцю), який накладає на нього власний електронний цифровий підпис у порядку, передбаченому для постачальника (продавця). ” Накладається електронний цифровий підпис у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис головного бухгалтера (бухгалтера) або електронний цифровий підпис керівника; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки (за наявності). При виконанні зазначених дій отримувачем здійснюється реєстрація розрахунку коригування в Єдиному реєстрі, що дозволяє постачальнику за датою виникнення податкових зобов'язань виписати дійсному покупцю податкову накладну.
Відображати коригування у деклараціях з ПДВ, на думку автора не потрібно. Отримувач невірно складеної податкової накланої не має жодних підстав відображати цей документ у складі податкового кредиту, як наслідок і показувати коригування через рядок 16. Постачальник у складі податкових зобов'язань відображає вірно виписану податкову накладну.