Заповнення окремих рядків декларації з ПДВ: нюанси

Пунктом 33 розділу 2 підрозділу ХХ ПКУ платнику ПДВ надано можливість вибору - він може певним чином використати наступні суми:

непогашені залишки сум ПДВ, що були ним заявлені до бюджетного відшкодування за звітні періоди до 1 лютого 2015 р., 

суми ПДВ, задекларовані до бюджетного відшкодування за звітні періоди до 1 лютого 2015 р. в рахунок зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних звітних періодів, 

від’ємне значення суми, розрахованої згідно з п. 200.1 ПКУ (тобто від’ємне значення ПДВ минулих звітних періодів до 1 лютого 2015 р.), 

залишок від’ємного значення попередніх звітних періодів після бюджетного відшкодування, задекларовані платником ПДВ за звітні періоди до 1 лютого 2015 р.

За рахунок вищевказаних сум платник ПДВ може:

А) або  збільшити розмір суми ПДВ, на яку він має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних  в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 200-1.3 ПКУ, з одночасним збільшенням суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний період, в якому було здійснено таке збільшення. 

Б) або повернути їх у порядку, що визначався ст. 200 ПКУ в редакції станом на 31.01.2014 р. – тобто отримати грошові кошти на рахунок. Таке повернення коштів платники ПДВ можуть обрати вже під час складання декларації за лютий 2015 р.

На нашу думку, платник ПДВ може вибрати обидва варіанти одночасно, але на загальну суму, що не перевищує вищевказані суми ПДВ, принаймні заборони на це немає. Щоб повідомити податковий орган про свій вибір згідно п. 33 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, платник ПДВ має подати відповідну заяву у складі декларації з ПДВ за формою, що затверджена наказом МФУ від 23.09.2014 р. №966  у редакції наказу МФУ від 23.01.2015 р. №13 (далі – декларація). Роль такої заяви виконує додаток Д2 до декларації. 

Щоб у березні 2015 р. скористатися сумою від’ємного значення ПДВ, яке було відображено в рядку 26 декларації за лютий 2015 р., слід заповнити рядок 27 у декларації за березень, але лише в межах залишку суми ПДВ на кінець лютого 2015 р., який був відображений в рядку 31 декларації за лютий 2015 р. Значення рядка 27 переноситься до рядка 20.2 декларації за березень 2015 р. та зменшує суму ПДВ, зазначену у рядку 18 декларації за березень 2015 р. 

Зауважимо, що у період з лютого по червень 2015 р. заповнення рядків 27 та 20.2 декларації дасть можливість лише збільшити суму податкового кредиту з ПДВ за поточний звітний період. З липня 2015 р. такі дії призведуть ще й до збільшення суми, на яку платник ПДВ  має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 200-1.3 ПКУ.

При заповненні рядків 26, 27 та 31 слід подавати також і додаток Д2.