Податковий облік витрат на автоцивілку

Податковий облік страхових витрат регулює пп. 140.1.6 ПКУ. У ньому зазначено, що до податкових витрат можна віднести: «будь-які витрати зі страхування... цивільної відповідальності, пов'язаної з експлуатацією транспортних засобів, що перебувають у складі основних засобів платника податку;... в межах звичайної ціни страхового тарифу відповідного виду страхування, що діє на момент укладення такого страхового договору».

Отже, виходить, що до податкових витрат можна віднести затрати на автоцивілку. Та може виникнути питання: «А чи можна придбати поліс автоцивілки для орендованих (в іншого підприємства, підприємця, керівника та ін.) транспортних засобів та віднести такі затрати до податкових?».

В пп. 140.1.6 ПКУ прописано, що до податкових витрат можна включити витрати на страхування цивільної відповідальності, пов'язаної з експлуатацією ТЗ, які обліковуються у складі основних засобів (далі — ОЗ) платника податків. Але орендований автомобіль не належить до ОЗ у підприємства-орендаря. Якщо автомобіль орендовано в підприємства, то на період оренди він і далі обліковується як ОЗ в орендодавця. Ще за часів Закону про прибуток податківці стверджували, що в цьому разі орендар не має права на витрати на автоцивільне страхування.

Та все-таки страхування цивільної відповідальності є обов'язковим, навіть якщо автомобіль експлуатує орендар. До того ж за керування автомобілем без автоцивілки передбачена адмінвідповідальність (див. ст. 126 Кодексу про адміністративні правопорушення України).

Аргументом на користь податкових витрат на автоцивілку за орендованим авто може бути й те, що у пп. 140.1.6 ПКУ передбачена можливість віднесення до податкових витрат витрат на страхування «інших ризиків платника податку, пов'язаних із провадженням ним господарської діяльності» — витрати на автоцивілку орендованих ТЗ можуть вписатись у цю норму. Адже експлуатація орендованих ТЗ пов'язана з веденням госпдіяльності та з ризиком ДТП чи отриманням адмінштрафу за відсутність автоцивілки.

Тож, на думку автора, витрати на автоцивільне страхування орендованих авто все-таки мають потрапити до податкових витрат орендаря. Хоча додатково платник податків може звернутися за індивідуальною податковою консультацією до своєї податкової (ст. 52 ПКУ).

До яких саме податкових витрат потраплять суми, сплачені за автоцивілку, залежить від того, з якою метою ми використовуємо транспортний засіб. Так, ці витрати можуть потрапити до:

 - собівартості виготовленої та реалізованої продукції (виконаних робіт, наданих послуг) (п. 138.8 та пп. «г» пп. 138.8.5 ПКУ) — якщо йдеться про автомобіль, який використовують для виробничих та загальновиробничих цілей;

 - до адмінвитрат (пп. «в» пп. 138.10.2 ПКУ) — якщо транспортний засіб використовують в адміністративних цілях;

 - до витрат на збут (пп. «д» пп. 138.10.3 ПКУ) — якщо автомобіль використовують для доставки продукції покупцям;

 - до інших витрат операційної або звичайної діяльності (пп. «в» пп. 138.10.4, пп. 138.10.6 та пп. 138.10.12 ПКУ) — якщо транспортний засіб використовують в інших випадках, ніж наведені вище.

Ті затрати на автоцивілку, які потрапляють до податкової собівартості реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг), треба показати в податковому обліку в періоді визнання доходу від реалізації таких товарів (робіт, послуг) (п. 138.4 ПКУ). А от в інших випадках витрати на страхування показують у звітному періоді, в якому вони були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку (п. 138.5 ПКУ). А отже, як ми зазначали вище, якщо страхові внески сплачуються не щомісяця, а раз на рік наперед, то вони, згідно із п. 7 П(С)БО 16, визнаються витратами майбутнього періоду і списуються на витрати поступово, у періоді (місяці), за який їх було сплачено.

Щодо оподаткування ПДВ, то згідно з пп. 196.1.3 ПКУ, надання послуг зі страхування, співстрахування або перестрахування особами, які мають ліцензію на здійснення страхової діяльності відповідно до закону, а також пов'язаних з такою діяльністю послуг страхових (перестрахових) брокерів та страхових агентів, не є об'єктом обкладення ПДВ. Оскільки операція зі страхування автоцивільної відповідальності не є об'єктом оподаткування ПДВ, то й ПК з ПДВ у страхувальника не буде.