ПДФО з винагороди за цивільно-правовим договором: суму винагороди зменшуємо на суму єдиного внеску

При нарахуванні доходів у вигляді винагороди за цивільно-правовими договорами за виконання робіт (надання послуг) база оподаткування визначається як нарахована сума такої винагороди, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

Ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у п.167.2 - 167.5 ст.167 Податкового кодексу України), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику за цивільно-правовими договорами.

Якщо база оподаткування в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, до суми такого перевищення застосовується ставка 17 відсотків.

Наприклад, якщо платник податку отримав місячний дохід у вигляді винагороди, що дорівнює 12000 грн., то податковий агент повинен виконати наступний алгоритм оподаткування даного доходу:

база оподаткування становитиме 11688 грн., за вирахуванням єдиного соціального внеску (12000 – (12000 грн. х 2,6%) = 11688 грн., де 2,6% - єдиний соціальний внесок);

база оподаткування до якої застосовується ставка податку 15 % становитиме 10730 грн. (десятикратний розмір мінімальної заробітної плати встановленої законом на 1 січня 2012 року);

база оподаткування до якої застосовується ставка податку 17 % відповідно становитиме 958 грн. (11688 грн. – 10730 грн. = 958 грн.).

Далі визначається сума податку:

за ставкою 15% оподатковується дохід 10730 грн., з якого податок дорівнює 1609,5 грн.;

за ставкою 17 % оподатковується дохід 958 грн., з якого податок дорівнює 143,7 грн.

Отже, виходячи з прикладу, загальна сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає утриманню податковим агентом з місячного доходу платника податку 12000 грн. становить 1753,2 грн. (1609,5 грн. + 143,7 грн.).