Форма податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма N 1ДФ) та порядок його заповнення затверджені наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4 (далі – Наказ №4).
Незважаючи на факт відсутності виплати доходу, сам факт його нарахування, а також нарахування та перерахування до бюджету ПДФО накладає на податкового агента обов’язок подання до податкового органу за своїм місцезнаходженням звіту за формою 1 ДФ (п.2.2 Наказу №4).
В нашому випадку, у графі 3а "Сума нарахованого доходу" відображається дохід, який нарахований фізичній особі за кодом 106 – повністю вся нарахована сума. У графі 3 "Сума виплаченого доходу" відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом у звітному періоді. Є спеціальне правило: якщо виплати проводяться своєчасно, то незалежно від фактичного здійснення виплати, суми виплаченого доходу, мали би знайти своє відображення в ряд. 3. Увага! Це стосується тільки зарплатних виплат. По відношенню до всіх інших виплат, крім заробітної плати, п.3.3 Наказу №4 спеціальне правило не розповсюджує, в цій графі у звітності за 1 кв.2015 р. мають бути відображені всі інші виплати за фактом їх здійснення в період 01.01.2015 – 31.03.2015. Якщо фактично дохід виплачений не був, в цій графі по даному контрагенту ставимо прочерк.
Тепер щодо ПДФО. По аналогії із графами 3а та 3, у графі 4а "Сума нарахованого податку" відображається сума податку, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством. Тобто значення гр. 4а чітко корелює із значенням гр.3а: якщо нараховано дохід (3а), то і ПДФО в частині такого доходу має відобразитися у звітності (4а). А в гр.4 "Сума перерахованого податку" відображається фактична сума перерахованого податку до бюджету. У випадку, коли ПДФО фактично був перерахований у квітні 2015 – сума цього ПДФО відобразиться в гр.4 звітності за формою 1 ДФ за 2 кв. 2015 року.