Запитання: Як відобразити у податковому обліку і, відповідно, у звіті про використання коштів неприбуткових установ та організацій, суми понесених витрат на утримання діяльності такої організації (заробітна плата керівника та гол. бухгалтера, ЄСВ, оренда приміщення), якщо протягом звітного періоду організація отримувала кошти лише у вигляді безвідсоткової поворотньо-фінансової допомоги від засновника?
Відповідь: Порядок складання Податкового звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій (як і саму форму Звіту) затверджено наказом ДПАУ від 31.01.2011 р. № 56. А порядок оподаткування доходів і визнання витрат неприбутковими установами та організаціями встановлено ст. 157 ПКУ.
Щодо поворотної фінансової допомоги, зазначимо таке. Порядок оподаткування доходів неприбуткових організацій та установ в ст. 157 ПКУ наводиться у розрізі видів таких організацій та установ. В питанні не зазначено, до яких саме неприбуткових організацій належить ваша, але в п. 157.2-157.9 ПКУ такий дохід, як поворотна фінансова допомога, не зазначено. Тому, згідно із п. 157.11 ПКУ, у разі якщо неприбуткова організація отримує дохід з джерел, інших, ніж визначені пунктами 157.2 - 157.9 ПКУ, така неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок на прибуток, який визначається як сума доходів, отриманих з таких інших джерел, зменшена на суму витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів, але не вище суми таких доходів.
Оскільки у зв'язку із отриманням поворотної фінансової допомоги витрат неприбуткова організація, скоріше за все, не понесла, то оподатковуватиметься сама сума такої допомоги. Її слід буде відобразити у рядку 10 Звіту і, за відсутності витрат, у рядку 12 Звіту.
Витрати, понесені неприбутковою організацією, у зв’язку із провадженням діяльності такої організації, передбаченої статутними документами, відображаються у Звіті в кількох рядках:
- якщо неприбуткова організація це бюджетна організація, то такі витрати відображаються у рядку 8 звіту, із розшифровкою у відповідних рядках 8.1 та 8.2, в залежності від того, з якого фонду, загального чи спеціального були понесені ці витрати;
- якщо неприбуткова організація це не бюджетна організація, такі витрати відображаються у рядку 9 із заповненням рядка 9.1, якщо ці витрати було понесено в межах складеного кошторису. Якщо ж витрати перевищили складений раніше кошторис, то, на думку автора, їх можна відобразити у рядку 9.2.9, як витрати для інших потреб, передбачених статутними документами.