Безоплатно отримані основні засоби й нематеріальні активи до 01.01.2015 р. не амортизувалися, бо не було витрат на їх придбання (а саме — витрати не підлягали амортизації згідно з пп. 144.1 ПКУ). Тому, якщо підприємство їх отримало до 01.01.2015 р., то їх балансової податкової вартості для перенесення в новий облік, який відбувся з 01.01.2015 року, немає. Відповідно, у податковому обліку з 01.01.2015 р. вони не також амортизуються (лист Міжрегіонального ГУ ДФС ― Центрального офісу з ОВП від 15.01.2016 р. № 116710-28-10-06-11, також див. тут).
Щодо основних засобів і нематеріальних активів, отриманих після 1 січня 2015 року, то безперечно, їх амортизують за загальними правилами. Оскільки в податковому обліку не передбачено обмежень щодо нарахування амортизації на основні засоби, нематеріальні активи, безоплатно отримані платником податку, то такі основні засоби, НМА, отримані після 01.01.2015 р., які використовуються в госпдіяльності платника податку, підлягають амортизації згідно з пп. 138.3 ПКУ.
Таке ж роз’яснення міститься у підкатегорії 102.05, «ЗІР» (запитання: «Чи підлягають амортизації у податковому обліку ОЗ, безоплатно отримані платником податку (у т. ч. до 01.01.2015 р.)?»).
У ПКУ передбачено такі амортизаційні різниці.
Так, фінрезультат до оподаткування:
- збільшується на суму нарахованої бухоблікової амортизації ОЗ або НМА відповідно до П(С)БО або МСФЗ;
- зменшується на суму розрахованої податкової амортизації ОЗ або НМА відповідно до пп. 138.3 ПКУ.
Таким чином, якщо НМА, отримані до 01.01.2015 року, то після 01.01.2015 року у підприємства виникає лише різниця щодо збільшення фінрезультату до оподаткування у вигляді бухгалтерської амортизації. Якщо ж НМА безоплатно отримані після 01.01.2015 року, то у підприємства має бути дві амортизаційні різниці – на збільшення фінрезультату до оподаткування на бухоблікову амортизацію та на зменшення на податкову.
Оскільки у підприємства мають бути різниці від залежності від дати отримання НМА, то відповідно мають бути заповнено додатки АМ та РІ декларації з податку на прибуток. Що стосується виправлення декларації з податку на прибуток, то як це зробити, ми детально розглядали тут>>
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс
Передплатити