Нерезидент надає рекламні послуги платнику податку на прибуток та ПДВ: що з податками?

Нерезидентський податок

Резиденти, які здійснюють виплати нерезидентам за виробництво та/або розповсюдження реклами, під час такої виплати сплачують податок за ставкою 20% суми таких виплат за власний рахунок. Це означає, що резидент при перерахуванні коштів нерезиденту одночасно перераховує 20% такої "рекламної" виплати до бюджету, у той час як нерезиденту він перераховує повну суму, а податок сплачує за рахунок власних коштів.

При цьому, як зазначила ДФС у листі від 29.09.2016 р. № 21170/6/99-99-15-02-02-15, такий податок слід сплачувати незалежно від місця надання нерезидентом зазначених послуг, адже головною умовою є не місце надання послуг, а оплата послуг резидентом на користь нерезидента.

Порядок сплати та перерахування цього податку аналогічний як і для платників єдиного податку.

Що стосується подання звітності, то тут також складається Додаток ПН окремо щодо кожного нерезидента, якому виплачуються доходи. Втім, строки подання такого додатку як складової декларації з податку на прибуток, такі ж як й для звичайного подання такої декларації платником податку (якщо дохід більше 20 млн грн, то звітність квартальна, якщо дохід менше – то річна).

ПДВ

Якщо отримані від нерезидента послуги вважаються наданими на території України, замовник зобов'язаний обчислити податкові зобов'язання та сплатити ПДВ за ставкою 20% (пп. 208.2 ПКУ).

Місцем постачання рекламних послуг є місце, в якому отримувач таких послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання (пп. «б» пп. 186.3 ПКУ). В даному випадку - це митна територія України.

Оскільки отримувач послуг – платник ПДВ, то він має скласти ПН та, відповідно, визнати ПЗ та ПК з ПДВ.

Так, датою виникнення податкових зобов'язань за операціями постачання послуг нерезидентами, місцем надання яких є митна територія України, для отримувача послуг є дата події, що сталася раніше (пп. 187.8 ПКУ):

•  дата списання коштів з банківського рахунку платника податків на оплату послуг;
•  дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом.

Для послуг, які постачаються нерезидентами на митній території України, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких послуг, яка перераховується в національну валюту за валютним (обмінним) курсом НБУ на дату виникнення податкових зобов'язань (пп. 190.2 ПКУ).

Податкова накладна, зареєстрована в ЄРПН, податкові зобов'язання за якою включено до податкової декларації відповідного звітного періоду, є підставою для віднесення сум податку до податкового кредиту (пп. 201.12, 208.2 ПКУ).

Датою віднесення сум ПДВ до податкового кредиту є дата складання платником ПДВ податкової накладної за такими операціями за умови реєстрації такої податкової накладної в ЄРПН (пп. 198.2 ПКУ).

Про те, як заповнити ПН на послуги від нерезидента, ми писали тут.

Податок на прибуток

Ті платники податку на прибуток, які визначають різниці для визначення об'єкта оподаткування, повинні пам'ятати про певні обмеження.

Відповідно до пп. 140.5.4 ПКУ, якщо товари, послуги придбано у «особливих»[1] нерезидентів, фінрезультат податкового періоду збільшується на суму 30% вартості товарів, послуг (норма не застосовується, якщо операція є контрольованою або не є контрольованою та сума таких витрат підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої ст. 39 ПКУ).