Виправлення помилок при нарахуванні ПДВ з продажу ОЗ: які наслідки?

Балансова вартість - це залишкова вартість об'єкта ОЗ, виведеного з експлуатації, яка визначається як різниця між його первісною (переоціненою) вартістю та сумою зносу на дату балансу. А залишкова вартість — це різниця між первісною (переоціненою) вартістю необоротного активу і його сумою накопиченої амортизації (зносу) (п. 4 П(С)БО 7).

Згідно з пп. 188.1 ПКУ база обкладення ПДВ операцій постачання необоротних активів визначається виходячи з їх договірної вартості, але не може бути нижча від їх балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерському обліку на початок звітного періоду, протягом якого відбувалися такі операції.

Якщо переведення ОЗ і їх продаж відбудуться в різних періодах, то мінімальною межею бази оподаткування ПДВ буде вартість, яка сформована на рахунку 286 на початок звітного періоду, в якому буде продано об’єкт ОЗ. У разі, якщо переведення ОЗ на рахунок 286 і його безпосередній продаж відбулися в одному звітному періоді, то за мінімальну базу ПДВ треба прийняти залишкову вартість на початок періоду, в якому ОЗ переведений без урахування суми амортизації.

Якщо отримане значення виявиться менше продажної вартості об’єкта ОЗ, то ніякого донарахування ПДВ не знадобиться, а якщо більше, то складається дві ПН, які підлягають обов’язковій реєстрації:

а) одна — на фактичну (договірну) вартість ОЗ;

б) другу — на донарахування до мінімальної бази з типом причини «15».

Такі ПН/РК підприємство може зареєструвати у ЄРПН із порушенням установлених ПКУ строків протягом 1095 к.дн. із дати їх складання, при цьому заплативши штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК за недотримання граничного строку реєстрації, розмір якого залежить від кількості днів прострочення та суми податку зазначеної в такій ПН/РК. 

Донарахування ПДВ призведе до зменшення показника рядка 21 декларації з ПДВ. Відповідно до п. 5 та 6 Наказу № 21 у разі виправлення значення рядка 21 декларації, яке у майбутніх звітних періодах не вплинуло на значення рядка 18 чи рядка 20.2, уточнюючий розрахунок подається за один звітний період, в якому вносяться відповідні зміни. Значення графи 6 рядка 21 уточнюючого розрахунку (як збільшення, так і зменшення) враховується у рядку 16.2 декларації за звітний період, у якому подано такий уточнюючий розрахунок. У разі виправлення значення рядка 21 декларації, яке у майбутніх періодах впливатиме на значення рядка 18 чи рядка 20.2, уточнюючий розрахунок подається за кожний звітний період, у якому значення рядка 21 декларації впливало на значення рядка 18 чи рядка 20.2.

Якщо після виправлення виникає значення у рядку 18, то відповідно до пп. 50.1 ПКУ суму недоплати та самостійно розраховану штрафу слід сплатити до подання уточнюючого розрахунку. 

Щоб уникнути донарахування ПДВ, за можливості можна провести уцінку, зменшення корисності ОЗ чи змінити метод амортизації/строк корисного використання таким чином, щоб балансова вартість ОЗ була менше його продажної вартості.