Рентна плата при видобуванні корисних копалин із залученням підрядників

Запитання: ТОВ (платник рентної плати) має спецдозвіл на користування надрами (пісок), згідно з яким проводить видобуток корисних копалин.  Для забезпечення виконання робіт відповідно до проекту “Видобування будівельних пісків” платником рентної плати було залучено підрядників для виконання робіт з видобування шляхом підйому піщаної сировини з навантаженням на баржі. Чи можна вважати видобуту шляхом підйому піщану сировину готовою продукцією?

Відповідь:

Те, що є готовою власною продукцією підприємства в загальному випадку, вирішує саме підприємство (при визнанні такої готової продукції активами). Але у випадку, наведеному у запитанні, нас цікавить, що визнається готовою продукцією з метою сплати рентної плати за користування надрами. А для цього перелік видів готової продукції, виготовлення якої оподатковується, встановлюється державою. 

Нагадаємо, що за пп. 252.1.1 ПКУ платниками рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин є суб'єкти господарювання, у тому числі громадяни України, іноземці та особи без громадянства, зареєстровані відповідно до закону як підприємці, які набули права користування об'єктом (ділянкою) надр на підставі отриманих спеціальних дозволів на користування надрами (далі - спеціальний дозвіл) в межах конкретних ділянок надр з метою провадження господарської діяльності з видобування корисних копалин, у тому числі під час геологічного вивчення (або геологічного вивчення з подальшою дослідно-промисловою розробкою) в межах зазначених у таких спеціальних дозволах об'єктах (ділянках) надр.

А добування корисних копалин - сукупність технологічних операцій з вилучення, у тому числі з покладів дна водойм, та переміщення, у тому числі тимчасове зберігання, на поверхню частини надр (гірничих порід, рудної сировини тощо), що вміщує корисні копалини (пп. 14.1.51 ПКУ. 

Товарна продукція

Види товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) визначаються платником рентної плати відповідно до затверджених законодавством переліків видів корисних копалин, а також кодифікації товарів та послуг з урахуванням затверджених платником схем руху товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) на виробничих дільницях та місцях зберігання з урахуванням складу вихідної сировини, умов конкретного виробництва, особливостей технологічного процесу та вимог до кінцевої продукції (п. 252.5 ПКУ). 

Ст. 6 Кодексу України «Про надра» встановлено, що корисні копалини за своїм значенням поділяються на корисні копалини загальнодержавного і місцевого значення. 

За нормами постанови КМУ «Про затвердження переліків корисних копалин загальнодержавного та місцевого значення» від 12.12.1994 р. №827 пісок відноситься до корисних копалин загальнодержавного значення.

Об'єкт оподаткування 

За п. 252.3 ПКУ об'єктом оподаткування рентною платою за користування надрами для видобування корисних копалин по кожній наданій у користування ділянці надр, що визначена у відповідному спеціальному дозволі, є обсяг товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), що є результатом господарської діяльності з видобування корисних копалин у податковому (звітному) періоді, приведеної у відповідність із стандартом, встановленим галузевим законодавством.

Всі види корисних копалин, що не є об'єктом оподаткування рентною платою за користування надрами для видобування корисних копалин зазначено у пп. 252.4.1 -  252.4.7 ПКУ.

Зокрема, пп. 252.4.1 ПКУ встановлено, що не є об’єктом не включені до державного балансу запасів корисних копалин корисні копалини місцевого значення і торф, видобуті землевласниками та землекористувачами для власного споживання, якщо їх використання не передбачає отримання економічної вигоди з передачею чи без передачі права власності на них, загальною глибиною розробки до двох метрів, і прісні підземні води до 20 метрів.

Висновок: оскільки пісок відноситься до корисних копалин загальнодержавного значення, тому він є товарної продукцією з метою оподаткування рентної плати. Підприємство, яке має відповідний спеціальний дозвіл об'єктів (ділянок) надр, навіть при видобуванні піску через підрядника, є платником рентної плати, оскільки видобута товарна продукції є його власністю. При цьому потрібно враховувати норми п. 252.3 ПКУ та  252.4.1 - 252.4.7 ПКУ.