Митницею на підставі ухвали суду складено аркуші коригування: що в обліку?

Запитання:

Підприємство-імпортер виграв суд з митницею, в якому довів, що мито на товар має бути 5%, а не 10%. Як в обліку та звітності з ПДВ відображається таке рішення, якщо товар вже частково продано, а також за наслідками ухвали суду змінюється код УКТ ЗЕД: був 6910100000 – фарфорові умивальники (мито 10%), змінено 6909000000 фаянсові  умивальники (мито 5%)? Митницею на підставі ухвали суду складено та проведено аркуші коригування та повернено кошти.

Відповідь:

Насамперед розберемося з первісною ціною товарів, отриманих та їх залишками.

Вплив на собівартість товарів

Первісною вартістю запасів, які були придбані за плату, є їхня собівартість, що складається з фактичних витрат, перелік яких наведено в п. 9 П(С)БО 9. До них, зокрема, належать:

• суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків;
• суми ввізного мита.

Останні нараховані та сплачені на підставі митної декларації.

У п. 15 П(С)БО 9 зазначено, що первісна вартість запасів у бухобліку не змінюється, крім випадків, передбачених П(С)БО 9. Відповідно до п. 24 П(С)БО 9 запаси відображаються в бухобліку та звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

За чистою вартістю реалізації запаси відображаються, якщо на дату балансу їх ціна знизилась або вони зіпсовані, застаріли, або іншим чином втратили первісно очікувану економічну вигоду (п. 25 П(С)БО 9).

Чиста вартість реалізації визначається за кожною одиницею запасів вирахуванням з очікуваної ціни продажу очікуваних витрат на завершення виробництва і збут.

Отже, у разі зменшення суми мита, в т.ч. за ухвалою суду, зменшення первісної вартості залишку запасів нормами П(С)БО 9 не передбачено.

У разі, якщо в обліку товарів, крім їх назви, зазначається код УТК ЗЕД, то первісно встановлений код за митною декларацією на новий код за аркушем коригування змінюється лише в оперативному обліку (або із застосуванням додаткового «не витратного» рахунку).

ПДВ

Зменшення розміру сплаченого мита спричинило також зменшення раніше нарахованого ПДВ. Тому платнику ПДВ на підставі аркушу коригування необхідно відобразити в декларації з ПДВ коригування (зменшення) заявленої митної вартості товарів, що ввозяться на митну територію України у митному режимі імпорту.

ДФС у м. Києві в ІПК від 11.10.2017 р. № 2196/ІПК/26-15-12-01-18 щодо порядку відображення в податковій звітності з ПДВ за рішенням суду коригування митної вартості товару повідомило таке: у випадку, коли після митного оформлення товарів, поміщених у митний режим імпорту, та включення сплаченої при ввезенні таких товарів суми ПДВ до складу податкового кредиту змінюється величина їх митної вартості (зменшення митної вартості за рішенням суду), необхідно відкоригувати суму податкового кредиту.

Коригування податкового кредиту, що проводиться у зв'язку зі зміною митної вартості товарів, відображається на підставі аркуша коригування до митної декларації у ряд. 11.1 та/або 11.2 декларації з ПДВ зі знаком «мінус». При цьому податкова накладна або розрахунок коригування в ЄРПН не реєструються.

Облік поверненої суми

В Інструкції №291 передбачено, що на субрахунку 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки» узагальнюється інформація про штрафи, пені, неустойки та інші санкції за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення, а також про суми з відшкодування зазнаних збитків.  

У бухобліку повернена митницею на підставі рішення суду та аркушу коригування сума зайво сплаченого мита та ПДВ відображається так (суми умовні):