Усі платники податку на прибуток мають коригувати фінрезультат на збитки минулих звітних періодів

Очевидно, небажання декларувати збитки за 2015 рік продиктоване нормою пп. 140.4.2 ПКУ і обов’язком обраховувати податкові різниці у 2016 році. 

Але слід пам’ятати, що, згідно норм пп. 134.1.1 ПКУ, для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує 20 млн грн, об’єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень розділу ІІІ ПКУ. Тобто, на збитки минулих звітних періодів коригувати фінрезультат до оподаткування мають усі платники податку на прибуток, навіть ті, які інших коригувань не здійснюють. 

І ще один момент. За приписами п. 44.2 ПКУ  для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток має використовувати дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування. Але, коли ми говоримо про збитки минулих років, маємо на увазі не збитки, визначені у бухгалтерському обліку, а саме від’ємне значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років. Тобто, про збитки, задекларовані у деклараціях з податку на прибуток, а не зазначених у фінансовій звітності. 

Щодо того, чи можна не декларувати у декларації з податку на прибуток, починаючи зі звітного періоду 2015 року, відємне значення об’єкту оподаткування, визначене у бухгалтерському обліку або внаслідок застосування різниць, зазначимо таке. Оскільки, як сказано вище, декларація складається на підставі фінансової звітності, то платник податку має перенести значення фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку) з такої фінансової звітності. Жодного винятку чи додаткової умови!

Обійти дану норму можна виключно свідомо занизивши в обліку витрати і втративши подальшу можливість їх відобразити в обліку в наступних періодах. Через виправлення помилок в майбутніх періодах цю ситуацію не вирішити, адже, хоча такі помилки у фінансовій звітності виправляються шляхом коригування показника нерозподіленого прибутку (збитку) на початок року в пасиві балансу поточного звітного періоду, виправлення помилок призведе до потреби внести коригування у податкову звітність за попередні періоди, на результуючі показники яких вплине таке заниження витрат.