• Посилання скопійовано

Безоплатний експорт самостійно виготовлених товарів: що з ПДВ?

Підприємство планує експортувати нерезиденту зразки виготовлених товарів. Яким чином нарахувати ПДВ у такому випадку?

Експорт товарів оподатковується ПДВ за нульовою ставкою (пп. «а» пп. 195.1.1 ПКУ). Датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ є дата підтвердження факту вивезення товарів за межі митної території України, коли таке вивезення підтверджене митною декларацією (п. 187.1 ПКУ). Згідно з п. 16 Положення про митні декларації, затвердженого постановою КМУ від 21.05.2012 р. № 450, паперова митна декларація вважається оформленою за наявності на всіх її аркушах відбитка особистої номерної печатки посадової особи митного органу, яка завершила митне оформлення, та засвідчення такої декларації електронним цифровим підписом цієї ж посадової особи. Отже, датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ у разі експорту товарів є дата підтвердження факту вивезення товарів за межі митної території України, тобто дата здійснення відповідного запису на митній декларації. 

Див. також: Експорт товарів: визначаємо дату виникнення податкових зобов'язань з ПДВ

Відповідно до п. 188.1 ПКУ базою оподаткування ПДВ операцій з експорту товарів є договірна вартість товарів (послуг). 

При цьому база оподаткування не може бути нижчою ніж:

• ціна придбання товарів (послуг); 

• звичайна ціна у разі постачання самостійно виготовлених товарів (послуг);

• балансова (залишкова) вартість необоротних активів за даними бухобліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів — на основі звичайної ціни). 

Зазначимо, що базу оподаткування підприємство визначає саме для експортної операції, тобто для операції, яка підлягає оподаткуванню за ставкою 0%.

У пп. «а» пп. 195.1.1 ПКУ не встановлено умови щодо застосування ставки ПДВ у розмірі 20% у разі експорту товарів за ціною нижчою ніж ціна придбання або у разі постачання нижче собівартості самостійно вироблених товарів.

На наш погляд, в разі експорту товарів за ціною нижчою від вартості їх придбання до різниці між ціною продажу та придбання теж слід застосовувати ставку ПДВ 0%. 

Але податківці з цього приводу мають іншу думку.

Отже у листі ДФС від 26.01.2016 р. №1389/6/99-99-19-03-02-15 встановлено, що у разі здійснення операції з експорту товару за ціною нижчою від ціни придбання такого товару різниця між вартістю експортованих товарів та ціною придбання таких товарів не формує вартості експортованого товару, а отже, не є експортною операцією. Ця різниця оподатковується за ставкою 20%, а не 0%. 

На суму різниці між вартістю експортованого товару та вартістю придбання такого товару платник ПДВ зобов’язаний скласти податкову накладну з типом причини «15» та зареєструвати її в ЄРПН. 

Але, навіть якщо діяти за рекомендаціями податківців з цього приводу, то при безоплатному експорті самостійно виготовлених товарів, базою для оподаткування ПДВ буде звичайна ціна таких товарів. А наразі визначення звичайної ціни встановлено пп. 14.1.71 ПКУ.

Згідно з ним звичайна ціна - це ціна товарів, визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено ПКУ.

Тож оскільки сторони договору щодо безкоштовного експорту товарів (постачальник і одержувач зразків продукції) домовилися, що такі зразки поставляються безкоштовно, то ціна договору в цьому випадку нульова. І саме вона є звичайною ціною для цїєї операції. Тому, на нашу думку, обов’язку з донарахування ПЗ з ПДВ у експортера за цією операцією не виникає.

Увага!

Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook

Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс

Передплатити

Автор: Русанова Ганна

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Оподаткування/ПДВ

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «ПДВ»

  • Послуги надані нерезиденту, а споживач резидент: що з ПДВ?
    ТОВ-резидент (1) надає інформаційні та консультаційні послуги у сфері інформаційних технологій та комп’ютерних систем нерезиденту. В контракті зазначено, що технічний проєкт виконується для резидента (2) за його адресою перебування. Нерезидент контролює виконання умов, приймає послуги, здійснює оплату послуг та підписує документи. Чи буде оподатковуватися ПДВ ця операція?
    28.03.2024231
  • Перехідні операції при реєстрації платником ПДВ з середини місяця
    Підприємство – платник ЄП ІІІ групи з 01.01.2024 р. перейшло на загальну систему, але заяву на реєстрацію ПДВ не подало вчасно – платник ПДВ з 25.01.2024 р. За електроенергією воно сплатило 08.01.2024 р., ПН складена 31.01.2024 р. за правилами касового методу. Станом на 01.02.2024 р. підприємство має борг за січень 2024 р., який буде сплачено у лютому. ПН складена 29.02.2024 р. Як включити ці ПН до податкового кредиту?У серпні 2023 р. підприємство відвантажило товар, оплата надійшла у лютому. Чи виникнуть ПЗ з ПДВ?
    27.03.202433
  • Помилкова ПН та РК у різних періодах: як врахувати?
    Підприємство у січні 2024 року склало та зареєструвало зайву ПН на операцію поставки, що не відбулася. Цю ПН включено у декларацію січня. Помилку виявлено у березні 2024 р., тоді ж складено та зареєстровано РК. У якому періоді треба відобразити зменшення податкового зобов’язання: у січні 2024 р., подавши УР до декларації та відкоригувати на суму помилкової ПН, чи включити РК у березні 2024 р. та не подавати УР до декларації?
    25.03.202459
  • Експорт послуг лабораторних досліджень: що з ПДВ?
    Підприємство, резидент України, платник ПДВ, надало послуги лабораторних досліджень продукції (перевиставило компенсацію витрат досліджень, що здійснювала незалежна лабораторія – резидент України на території України) нерезиденту. Чи потрібно нараховувати ПДВ?
    22.03.202431
  • Які послуги резидентів Дія. Сіті звільняються від ПДВ?
    Чи оподатковуються ПДВ операції з розробки програмного забезпечення та доступу до інформаційного продукту – додатку для оплати штрафів – через інтернет для резидентів Дія. Сіті? Чи поширюється на ці послуги пп. 197.1.33 ПКУ?
    22.03.202427