• Посилання скопійовано

Экспорт бесплатных образцов: что с НДС?

Предприятия отгрузило на экспорт бесплатные образцы. По первой партии стоимость не превышала 150 €, по второй стоимость – 1000 $. Необходимо ли доначислять НДС и выписывать налоговые накладные? Есть ли налоговый кредит по комплектующим и услугам брокера? Как это отразить в бухучете?

ВопросПредприятия отгрузило на экспорт бесплатные образцы. По первой партии стоимость не превышала 150 €, по второй партии стоимость – 1000 $. Необходимо ли доначислять НДС и на какую стоимость ориентироваться (себестоимость, таможенная стоимость, обычная цена)? Необходимо ли выписывать и регистрировать налоговые накладные? Как их заполнить? Есть ли налоговый кредит по комплектующим, входящим в состав образцов приборов, и услугам брокера? Как отразить данные операции в бухгалтерском учете?

Ответ

Согласно действующих норм НКУ: 

  • датой возникновения НО по НДС в случае экспорта товаров является дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства (п. 187.1 НКУ); 
  • операции по вывозу товаров в таможенном режиме экспорта облагаются по нулевой ставке (пп. 195.1.1). 

Кроме того, на сегодня в «ОИР» на сайте ГФСУ содержится следующая консультация (категория 101.09): 

«Операция по экспорту товаров по цене, которая ниже цены приобретения товаров, обычной цены самостоятельно изготовленных товаров, балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов, облагается по нулевой ставке.

Учитывая, что объем операций, который рассчитан исходя из превышения цены приобретения/обычной цены/балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической, не формирует стоимости экспортируемого товара, нулевая ставка к такому объему не применяется.

По таким операциям состоит две налоговые накладные: первая - на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки экспортируемого товара, вторая - на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения/обычной цены самостоятельно изготовленных товаров/услуг/балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой. Обе налоговые накладные остаются у поставщика.

В первой налоговой накладной:

     в верхней левой части указывается отметка «X» и указывается тип причины 07 - составлена на операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины;

  • в графе «Получатель (покупатель)» указывается наименование (Ф.И.О.) нерезидента и через запятую - страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент);
  • в графе «Индивидуальный налоговый номер покупателя» отражается условный Индивидуальный налоговый номер «300000000000».

Во второй налоговой накладной:

  • в верхней левой части указывается отметка «X» и указывается соответствующий тип причины «15», «16», «17»;
  • в графах заглавной части, отведенных для заполнения данных покупателя, поставщик указывает собственные данные;
  • в графе 2 указывается номенклатура товаров/услуг поставщика (продавца), а также отмечается: «превышение цены приобретения/обычной цены самостоятельно изготовленных товаров/услуг/балансовой (остаточной) стоимости/над фактической по товарам, указанным в налоговой накладной № _______» (указывается порядковый номер первой налоговой накладной)».

От себя добавим, что, если же экспортные операции происходили в 2016 году, и экспортер был производителем продукции, образцы которой экспортируются, следует учитывать изменения, которые были внесены в п. 188.1 НКУ с 01.01.2016 г.: для производителя база обложения при поставке собственной продукции определяется на уровне уже не себестоимости, а не ниже обычной цены. 

Обычная цена в этом случае определяется согласно пп. 14.1.71 НКУ, согласно которого обычная цена – это цена товаров, определенная сторонами договора, если иное не установлено НКУ. 

Таким образом, поскольку стороны договора, поставщик-экспортер и получатель образцов продукции договорились, что такие образцы поставляются бесплатно, то цена договора в данном случае нулевая. И именно она является обычной ценой для данной операции. А потому, по нашему мнению, никакого доначисления НО по НДС по данной операции в 2016 году делать не нужно. 

Увага!

Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook

Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс

Передплатити

Автор: Бикова Ганна

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Оподаткування/ПДВ

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «ПДВ»

  • Послуги надані нерезиденту, а споживач резидент: що з ПДВ?
    ТОВ-резидент (1) надає інформаційні та консультаційні послуги у сфері інформаційних технологій та комп’ютерних систем нерезиденту. В контракті зазначено, що технічний проєкт виконується для резидента (2) за його адресою перебування. Нерезидент контролює виконання умов, приймає послуги, здійснює оплату послуг та підписує документи. Чи буде оподатковуватися ПДВ ця операція?
    Сьогодні 10:10211
  • Перехідні операції при реєстрації платником ПДВ з середини місяця
    Підприємство – платник ЄП ІІІ групи з 01.01.2024 р. перейшло на загальну систему, але заяву на реєстрацію ПДВ не подало вчасно – платник ПДВ з 25.01.2024 р. За електроенергією воно сплатило 08.01.2024 р., ПН складена 31.01.2024 р. за правилами касового методу. Станом на 01.02.2024 р. підприємство має борг за січень 2024 р., який буде сплачено у лютому. ПН складена 29.02.2024 р. Як включити ці ПН до податкового кредиту?У серпні 2023 р. підприємство відвантажило товар, оплата надійшла у лютому. Чи виникнуть ПЗ з ПДВ?
    27.03.202433
  • Помилкова ПН та РК у різних періодах: як врахувати?
    Підприємство у січні 2024 року склало та зареєструвало зайву ПН на операцію поставки, що не відбулася. Цю ПН включено у декларацію січня. Помилку виявлено у березні 2024 р., тоді ж складено та зареєстровано РК. У якому періоді треба відобразити зменшення податкового зобов’язання: у січні 2024 р., подавши УР до декларації та відкоригувати на суму помилкової ПН, чи включити РК у березні 2024 р. та не подавати УР до декларації?
    25.03.202459
  • Експорт послуг лабораторних досліджень: що з ПДВ?
    Підприємство, резидент України, платник ПДВ, надало послуги лабораторних досліджень продукції (перевиставило компенсацію витрат досліджень, що здійснювала незалежна лабораторія – резидент України на території України) нерезиденту. Чи потрібно нараховувати ПДВ?
    22.03.202431
  • Які послуги резидентів Дія. Сіті звільняються від ПДВ?
    Чи оподатковуються ПДВ операції з розробки програмного забезпечення та доступу до інформаційного продукту – додатку для оплати штрафів – через інтернет для резидентів Дія. Сіті? Чи поширюється на ці послуги пп. 197.1.33 ПКУ?
    22.03.202427