Продажа не нового основного средства

Цену на товар поставщик и покупатель устанавливают между собой договором самостоятельно (поэтому такая цена имеет название «свободная цена»). В части субъектов хозяйствования это предусматривает ст. 11 Закона Украины «О ценах и ценообразовании» от 21.06.2012 г. № 5007-VI, устанавливая лишь одно исключение – для товаров, цены на которые подлежат государственному регулированию. Поскольку на ноутбуки на сегодня государство цены не регулирует, это означает, что цена на такой товар может быть любой, главное, чтобы поставщик был готов по ней продать, а покупатель – купить. И именно по такой цене операция по продаже ноутбука будет отражена в бухгалтерском учете предприятия-продавца, на основании первичных документов, в которых такая цена также будет указана.  Также отсутствуют какие-либо законодательные требования сравнивать цену продажи основных средств даже с обычной ценой, а тем более с оценочной. Поэтому продать основное средство можно по любой цене, о которой договоритесь с покупателем.

Поскольку речь идет о ноутбуке, бывшем в употреблении, первоначальная стоимость которого была в 2014 году более 2500 грн, то понятно, что в учете у предприятия-продавца такой ноутбук отражался как основное средство, а при принятии решения о его продаже должен быть переведен в состав запасов (на субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, которые содержатся для продажи»).   

Кроме того, следует обратить внимание на налоговый учет операций по поставке такого товара.  

С 2015 года налоговый учет основных средств кардинально изменился. Теперь он базируется на бухгалтерском учете, при этом пп. 134.1.1 НКУ установлен перечень плательщиков налога на прибыль, которые обязаны корректировать финансовый результат до налогообложения на разницы, установленные р. ІІІ НКУ. 

В бухгалтерском учете финрезультат от продажи такого ноутбука будет формироваться исходя из цены договора за минусом балансовой (остаточной) стоимости основного средства (поскольку именно исходя из нее будет сформирована стоимость товара на субсчете 286, и именно она при реализации ноутбука будет списана на дебет субсчета 943). Корректировки такого финрезультата в налоговом учете не установлено. Даже для случая продажи ноутбука ниже его остаточной стоимости. 

Однако, поскольку до такой продажи ноутбук числился в составе основных средств, то в случае, если предприятие-продавец обязано делать корректировки финрезультата, ему нужно учитывать корректировки, предусмотренные п. 138.1 и п. 138.2 НКУ. В частности, при продаже ОС, финрезультат нужно увеличить на остаточную стоимость объекта ОС по данным бухучета и уменьшить на остаточную стоимость такого объекта ОС по данным налогового учета. 

Единственное на что надо обратить внимание – это НДС. Так, согласно п. 188.1 НКУ, база налогообложения НДС операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, на протяжении которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов - исходя из обычной цены). Таким образом, при продаже ОС база обложения для НДС в любом случае не может быть ниже остаточной стоимости объекта ОС.