Учет страховой премии по договору страхования, если страховщик – нерезидент

Вопрос: Организация – резидент Украины заключила на год со страховщиком-нерезидентом договор страхования гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства. Заключение этого договора является обязательным условием осуществления вида деятельности организации на территории страны нерезидента. По договору страховщик обязуется за обусловленную плату (страховую премию) при возникновении страхового случая выплатить страховое возмещение лицам (выгодоприобретателям), в пользу которых заключен договор страхования, за причиненные вследствие этого случая убытки. Каков порядок отражения в бухучете, а также особенности налогообложения страховой премии, перечисленной резидентом Украины?

Ответ: 

Каких-либо особенностей бухгалтерский учет операций по договорам страхования с нерезидентами не имеет. Руководствоваться при этом нужно следующими правилами:

- поскольку заключение данного конкретного договора страхования обусловлено не договоренностью между заказчиком-нерезидентом и исполнителем-резидентом, а установлено законодательством страны, в которой исполнитель собирается осуществлять свою деятельность, то затраты на заключение такого договора не относятся к себестоимости выполняемых работ. Логичнее всего их относить к административным расходам (как к расходам, связанным с организацией хозяйственной деятельности);

- если страховая премия является платой за страхование, которая вносится не равными частями ежемесячно в течение действия договора страхования, а за больший период времени, например, разово за целый год в начале действия договора, то и отражать ее в учете нужно соответственно. То есть, при уплате такой страховой премии за год отнести ее в состав расходов будущего периода (Дт 39 Кт 312), а потом, в конце каждого месяца, равными частями (1/12) списывать в состав административных расходов (Дт 92 Кт 39);

- поскольку страховая премия уплачивается в иностранной валюте, нужно отразить в учете операции по приобретению такой валюты, а также расходы и доходы, связанные с таким приобретением и курсовыми разницами. Бухгалтерский учет таких расходов и доходов также является стандартным, его правила можно просмотреть, например, здесь >>> (с тех пор изменилась лишь форма финансовой отчетности, но принцип отражения в ней доходов и расходов остался аналогичным).

Что касается налогового учета, то он имеет два аспекта.

Во-первых, в соответствии с пп. 134.1.1 НКУ, на сегодня объектом обложения налогом на прибыль является финрезультат, определенный по правилам бухгалтерского учета. А это значит, что то, как повлияют на объект обложения затраты на уплату страховой премии, определяют те операции, которые предприятие-резидент отражает в бухгалтерском учете. При этом никаких корректировок финрезультата для застрахованных лиц по договорам страхования НКУ не предусмотрено.

Во-вторых, речь идет о выплате дохода юрлицу-нерезиденту. А такая процедура имеет свои особенности, установленные п. 141.4 НКУ. Выплачиваемая нерезиденту страховая премия входит в перечень тех доходов, которые, согласно пп. 141.4.1 НКУ, требуют уплаты за такого нерезидента налога на прибыль.

Согласно пп. 141.4.5 НКУ, резиденты, которые перечисляют страховые платежи нерезидентам по договорам страхования рисков за рубежом, согласно которых выгодополучателем является нерезидент (но не физлицо!), облагают суммы таких страховых платежей налогом на прибыль по ставке 4%.  Причем, удерживается сумма такого налога из страховой выплаты в момент ее перечисления.

Разумеется, не всем нерезидентам такое налогообложение может понравится. В этом случае можно воспользоваться нормами ст. 103 НКУ. В частности, если со страной нерезидента у Украины заключен договор (соглашение) об устранении двойного налогообложения,  прописывающий иные условия налогообложения, нежели установленные НКУ, то нерезидент может ими воспользоваться, предоставив резиденту справку, выданную официальным органом своей страны, о том, что он является резидентом такой страны.

Например, если страховщик – резидент РФ, то, согласно ст. 7 Соглашения,  «прибуток підприємства Договірної Держави оподатковується лише в цій Договірній Державі, якщо тільки це підприємство не здійснює підприємницьку діяльність у другій Договірній Державі через розташоване в ній постійне представництво». Т.е., если договор страхования заключен со страховщиком-резидентом РФ напрямую, это означает право такого страховщика не облагать в Украине доходы, полученные от его страховой (предпринимательской) деятельности. Порядок применения такого международного соглашения для избежания двойного налогообложения указан в ст. 103 НКУ.

Подробнее о правилах устранения двойного налогообложения вы можете прочитать, например, здесь >>>.