Заповнюємо звіт про пільги з ПДВ

При заповненні Звіту про суми пільг (далі – Звіт) за 1 квартал 2016 року слід керуватися Довідниками пільг, наданих чинним законодавством по сплаті податків, зборів, інших податкових платежів, станом на 01.04.2016 року № 78/1 та 78/2.

Так як підприємство здійснює експортні операції з реалізації жому та виробів з деревини, експортні операції оподатковуються за ставкою 0%, що менше ніж загальна ставка ПДВ (20%), тому підприємство має пільгу з ПДВ. Код даної пільги згідно Довідника пільг – 14010394 «Оподаткування за нульовою ставкою операцій з вивезення товарів за межі митної території України  у митному режимі експорту».

Згідно з пп. 16.1.6 Податкового Кодексу України (далі – ПКУ), так як підприємство має пільги з ПДВ у звітному періоді, воно повинно подавати Звіт. Форма Звіту та Порядок його складання визначається Порядком визначення сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, затвердженим постановою Кабінету міністрів України 27.12.2010 року № 1233 (далі – Порядок № 1233).

При розрахунку сум пільг з ПДВ при експортних операціях щодо реалізації жому та виробів з деревини, слід користуватися Порядком визначення сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг за операціями, що здійснюються на митній території України, затвердженим Наказом ДПАУ 29.03.2011 р. № 167 (далі – Порядок № 167).

Розглянемо заповнення Звіту при експортних операціях з реалізації жому та виробів з деревини на прикладі.

Приклад заповнення Звіту

В графах «Код пільги згідно з довідником пільг» (3) та «Найменування податкової пільги» (4) слід зазначити код пільги по операціям експорту, а саме 14010394 та її назву «Оподаткування за нульовою ставкою операцій з вивезення товарів за межі митної території України  у митному режимі експорту». При заповненні звіту за 1 квартал 2016 року, код та назва пільги зазначається згідно з Довідником пільг, станом на 01.04.2016 року.В графах «Код податку, збору» (1) та «Найменування податку та збору» (2) підприємство зазначає код податку відповідно до бюджетної класифікації. В нашому випадку це податок на додану вартість, код бюджетної класифікації 14010100. 

Так як підприємство здійснювало експортні операції протягом кварталу, то дата початку та дата закінчення пільги співпадають з датами початку та закінчення звітного кварталу. Якщо підприємство почало операції експорту наприклад у лютому 2016 року, то датою початку пільги буде дата першої експортної операції.

Графи «Усього» (9) та «В т.ч. з Державного бюджету» (10) щодо суми податкових пільг, що використана за цільовим призначенням, вказується обсяг пільг за платежами у разі цільового використання податкових пільг. В нашому випадку цільового використання пільг не має, тому ці графи не заповнюються.

В графах «Усього» (5) та «В т.ч. з Державного бюджету» (6) щодо суми податкових пільг заповнюється сума пільги за звітний період. Обсяг пільги розраховується згідно Порядку № 167, а саме:

Сума пільги = Обсяги постачання за ставкою 0% - обсяги операцій з придбання товарів (послуг),  які використані  в  операціях  з  експорту  товарів.

Обсяги постачання за ставкою 0% це показник Декларації з ПДВ (рядок 2 «Операції з вивезення товарів за межі митної території України»). Якщо підприємство звітується з ПДВ щоквартально, цей показник буде дорівнювати показнику з рядка Декларації з ПДВ за 1 квартал 2016 року. Якщо звітний період з ПДВ у підприємства місяць, то слід скласти показники рядків 2 Декларацій з ПДВ за січень, лютий та березень 2016 року (у разі їх заповнення).

Оскільки підприємство реалізовує продукцію власного виробництва, воно не зможе прорахувати усі придбання товарів (послуг), які використані у експортних операціях лише з Декларацій з ПДВ. Так як, виробництво продукції, яка відвантажена на експорт може формуватися протягом різних звітних періодів, та складатися із різних витрат. Тому у випадку реалізації продукції власного виробництва, підприємству   при розрахунку показника «обсяг операцій з придбання товарів (послуг),  які використані  в  операціях  з  експорту  товарів» слід використовувати дані бухгалтерського обліку, а саме собівартість продукції. Якщо підприємство реалізовувало на експорт товар, який був придбаний у постачальників, то в розрахунку вищевказаного показника використовувалися дані обсягів придбання такого товару.

Припустимо, що обсяг реалізації продукції на експорт дорівнював 525 000 грн, а собівартість продукції, що була експортована протягом першого кварталу 2016 р. дорівнювала 384 000 грн. Різниця між обсягами реалізації та собівартістю складатиме 141 000 грн. Цю різницю слід помножити на ставку ПДВ (20%), ми отримуємо 28 200 грн. Це і буде сума пільги. Тобто бюджет України міг би отримати таку суму від підприємства, якби експортні операції оподатковувалися за загальними правилами. Ця сума вказується у графі «Усього»  (5) та «В т.ч. з Державного бюджету» (6), тому що ПДВ є загальнодержавним податком та сплачується у повному обсязі до Державного бюджету.

Оскільки у звіті ми відображаємо розрахунок пільг по кодам пільг згідно Довідника пільг, якщо підприємство експортує декілька видів продукції, на ці операції поширюється один вид пільги. Тому у Звіті суми пільг за цими операціями, відображаються згорнуто. Тобто підприємству не потрібно виділять продукцію по кодам УКТЗЕД.