• Посилання скопійовано

Відображаємо в обліку створення та реалізацію програмного продукту

Підприємство займається перепродажем програмної продукції та планує розробити власну програмну продукцію. Як відобразити в обліку її створення та подальший продаж?

Програмний продукт – це програма, яку може запускати, тестувати та використовувати будь-яка людина. Вона може використовуватись в різних операційних системах та з різними наборами даних. 

Програмний продукт відноситься до нематеріальних активів, може придбаватися або створюватися самостійно. 

Відображення витрат на створення та придбання нематеріального активу в бухгалтерському обліку регулюється Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 8 «Нематеріальні активи», а використання рахунків, які використовуються для обліку, регулюється Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування

Відповідно до п. 7 П(С)БО 8 нематеріальний актив, отриманий в результаті розробки, слід відображати в балансі за умов, якщо підприємство/установа має:

  • намір, технічну можливість та ресурси для доведення нематеріального активу до стану, у якому він придатний для реалізації або використання;
  • можливість отримання майбутніх економічних вигод від реалізації або використання нематеріального активу;
  • інформацію для достовірного визначення витрат, пов'язаних з розробкою нематеріального активу.

При придбанні (створенні) нематеріального активу, витрати капіталізуються на рахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів», а при введенні об’єкта в експлуатацію (початок його використання), капіталізовані витрати списуються на відповідні субрахунки рахунку 12 «Нематеріальні активи».

Але, якщо програмний продукт створюється не для власного використання, а для продажу, то фактично він є готовою продукцією, тому облік створення такого програмного продукту буде іншим.

Усі витрати, які підприємство понесе в процесі створення програмного продукту, відображаються (накопичуються) на рахунку 23 «Виробництво», а при завершенні його створення усі витрати списуються на рахунок 26 «Готова продукція». На цьому рахунку ведеться облік створених програмних продуктів для подальшого продажу (відображається собівартість програмного продукту, яка буде списуватися на витрати при продажі такого продукту).

Якщо виробництво є масовим (тобто, створюється багато програмних продуктів), в процесі створення можуть виникати різного роду витрати, які не можна прямо віднести до створення програмного продукту (ті, які будуть виникати на підприємстві, та будуть пов’язані з різними видами діяльності – оренда, послуги телефонії та Інтернету, використання матеріалів тощо), ці витрати доцільно відображати на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати», а потім розподіляти на 23 рахунок та на інші витратні рахунки. База розподілу може бути різною, це власний вибір підприємства. При цьому облік вже буде як виробничий з використанням усіх первинних документів та рахунків, які використовуються при обліку виробництва. 

Розглянемо на прикладі бухгалтерський облік створення програмного продукту для його подальшої реалізації.

Приклад

Підприємство займається створенням програмного продукту Х та реалізовує його. Над створенням програмного продукту працюють програмісти, підприємство має офіс, в якому вони працюють та який є орендованим приміщенням, також використовується обладнання для роботи (комп’ютери та ін.). Після створення програмного продукту, він був реалізований покупцю.

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків бухгалтерского обліку

Сума, грн

Дебет

Кредит

1.

Нарахована заробітна плата програмістам, які займаються створенням програмного продукту

23

661

20 000

2.

Нарахований ЄСВ на заробітну плату програмістів

23

651

4 400

3.

Відображено нараховану амортизацію комп’ютера

23

131

1 00

4.

Відображено витрати оренди офісу в частині використання при створенні програмного продукту

23

685 (631)

1 000

5.

Відображено створений програмний продукт в складі готової продукції

26

23

25 500

6.

Реалізовано програмний продукт покупцю на умовах післяоплати

361

701

30 000

7.

Списана собівартість програмного продукту

901

26

25 500

8

Відображено фінансовий результат від створення та реалізації програмного продукту

791

701

 

901

791

 

25 500

30 000

 

ПДВ

Відповідно до п. 26-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ тимчасово, з 1 січня 2013 року до 1 січня 2023 року, звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання програмної продукції. Для цілей цього пункту до програмної продукції відносяться: результат комп'ютерного програмування у вигляді операційної системи, системної, прикладної, розважальної та/або навчальної комп'ютерної програми (їх компонентів), а також у вигляді інтернет-сайтів та/або онлайн-сервісів.

Також слід пам’ятати, якщо технічна підтримка (встановлення, налаштування, тестування, виявлення та усунення недоліків) програмної продукції (комп'ютерних програм), що здійснюється її виробником, є складовою постачання програмної продукції, то операції з постачання програмної продукції, до складу вартості якої входять послуги з технічної підтримки (встановлення, налаштування, тестування, виявлення та усунення недоліків) програмної продукції (комп'ютерних програм), звільняються від оподаткування податком на додану вартість. 

Якщо послуги з технічної підтримки (встановлення, налаштування, тестування, виявлення та усунення недоліків) програмної продукції (комп'ютерних програм) не входять до складу вартості програмної продукції та постачаються не її виробниками, то вони оподатковуються податком на додану вартість у загальновстановленому порядку за основною ставкою. 

На цьому неодноразово наголошували податківці у своїх роз’ясненнях: тут>>> і тут>>>

Увага!

Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook

Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс

Передплатити

Автор: «Дебет-Кредит»

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Облік та звітність/Облік окремих операцій

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «Облік окремих операцій»

  • Поставка основного засобу резиденту за трьохстороннім договором, де платник-нерезидент: облік та оподаткування
    Підприємство уклало трьохсторонній договір на поставку автобусів дитячому садку, де платником є нерезидент. Оплата в євро. Перша частина оплати 10% - 02.01.2024 р., друга 90% - 14.02.2024 р. ПДВ у складі ціни. Поставка автобуса відбулася 15.02.2024 р. Який порядок відображення в обліку та складання ПН?
    27.03.202412
  • Як повернути ОЗ з рахунку 286 знову на рахунок 10?
    Підприємство у вересні 2021 р. прийняло рішення продати основні засоби (меблі). Активи було переведено до складу необоротних активів, утримуваних для продажу за найменшою з вартостей, зокрема, балансовою. У зв'язку з війною ці ОЗ не були продані. У 2024 р. прийнято рішення не продавати їх та продовжити використовувати у госпдіяльності. Скоригована балансова вартість (балансова вартість зменшена на суму амортизації, яка була б нарахована за період жовтень 2021 - грудень 2023 рр.) дорівнює нулю. За якою вартістю зараховувати об'єкт до складу основних засобів?
    26.03.202460
  • Облік компенсації за працевлаштування ВПО
    Які бухгалтерські проведення слід здійснити при компенсації роботодавцю за працевлаштування ВПО?
    26.03.202434
  • Чи збільшують первісну вартість ОЗ витрати на його монтаж на новому місці використання?
    Підприємство має об’єкт ОЗ, який використовувався в орендованому магазині. Після закінчення договору оренди, об'єкт ОЗ демонтований за старою адресою використання та переміщений в інший орендований магазин за іншою адресою. Для використання ОЗ за новою адресою підприємство понесло витрати на демонтаж за старою адресою та монтаж ОЗ на новому місці. Як обліковувати послуги демонтажу і монтажу старого (що уже був у використанні) об'єкту ОЗ за новою адресою? Чи можна збільшити первісну вартість ОЗ на суму витрат на його монтаж на новому місці?
    25.03.202442
  • Облік придбання ОЗ в кредит за програмою 5-7-9
    Підприємство придбаває обладнання, сплачуючи 30% коштів, а 70% сплачує банк за кредитним договором на 5 років за програмою 5-7-9. Частину відсотків за кредитом сплачує підприємство, а частину - держава. Обладнання ще не виготовлене. За договором, поставка буде на 71-й день від дати оплати, яка була 08.02.2024 р. Як відображати ці операції в бухобліку?
    21.03.202442