Учет затрат по договору управления: списываем амортизацию

Вопрос: По договору управления имуществом нерезидента в Украине в 2013 г. согласно ст. 153.13.3 НКУ управляющий начислил амортизацию (Дт 92 Кт 1322), которая включена в расходы при исчислении налога на прибыль. При расторжении договора 01.12.2014 г. имущество передано нерезиденту (собственнику) по той же стоимости, по которой получено в управление. Как списывается в учете сумма начисленной амортизации (Кт 1322)?

Ответ:

Правила отражения в учете имущества, полученного по договору управления, устанавливают, как это ни странно, не ПСБУ, а ГКУ. Так, согласно ст. 1030 ГКУ: 

-  имущество, переданное в управление, должно быть отделено от другого имущества учредителя управления и от имущества управляющего;

- имущество, переданное в управление, должно учитываться у управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется отдельный учет;

- расчеты, связанные с управлением имуществом, осуществляются на отдельном банковском счете;

- имущество, приобретенное управляющим в результате управления имуществом, включается в состав полученного в управление имущества (т. е., также должно учитываться на отдельном балансе). 

К сожалению, действующие стандарты бухгалтерского учета не устанавливают правила отражения операций, связанных с управлением имуществом. Поэтому то, как организовать реализацию норм ст. 1030 ГКУ на практике, решает для себя каждое предприятие-управляющий отдельно, согласно своей учетной политики. 

Например, расходы по содержанию такого имущества, понесенные управляющим, а также расходы по амортизации такого имущества можно отражать в составе собственных прочих расходов, при этом сразу же признавая доходы в сумме компенсации таких расходов (право на которую управляющий имеет согласно ч. 1 ст. 1042 ГКУ), в соответствии с п. 19 ПСБУ 15. 

По нашему мнению, отражать их в составе административных расходов, как указано в вопросе, неправильно, поскольку это противоречит описанию таких расходов, приведенному в п. 18 ПСБО 16. С другой стороны, если учет расходов и доходов по договору управления действительно велся отдельно от учета доходов и расходов предприятия-управляющего, то такая корреспонденция счетов допустима, если она установлена учетной политикой предприятия.  

Таким образом, при начислении амортизации должны были быть сделаны следующие проводки: 

Дт 92 Кт 1322 

Дт 1322 Кт 746 (при этом, по нашему мнению, допустимо списание суммы амортизации на кредит субсчетов 685 или 377, для того, чтобы вначале отразить задолженность нерезидента по компенсации таких расходов, а при получении компенсации закрыть такой субсчет в корреспонденции с кредитом субсчета 746, хотя Инструкцией № 291 такая корреспонденция счетов прямо не предусмотрена). 

Обратите внимание, что при начислении задолженности по выплате дохода нерезиденту, из суммы дохода нерезидента должна была быть удержана сумма амортизации. Таким образом, сумма дохода будет начислена уже за вычетом такой амортизации (следовательно, перечисленный нерезиденту доход также будет меньше на такую сумму, и расчеты с нерезидентом таким образом закроются). 

Поскольку после закрытия договора у предприятия-управляющего осталось сальдо по счету 1322, исправить данную ошибку следует, создав бухгалтерскую справку. А вот что отразить в такой бухгалтерской справке, зависит от того, получило ли предприятие-управляющий компенсацию в сумме начисленной амортизации и признало ли при этом доход. Если да, то речь идет не о занижении дохода, а об ошибке при корреспонденции счетов бухгалтерского учета, которую можно исправить, не внося исправления в финансовую отчетность. Если же доход в сумме компенсации не был признан в бухгалтерском учете, то исправить данную ошибку нужно будет путем корректировки суммы на счету 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» по состоянию на 01.01.2016 г. (поскольку ошибка была обнаружена в 2016 г.) (откорректированный показатель будет отражен и в балансе за 2016 г., с расшифровкой исправления в примечаниях к финансовой отчетности).