Зменшення суми податку на прибуток на суму податку на майно в частині податку на нежитлову нерухомість було передбачено п. 137.6 ПКУ у редакції, що діяла до 01.01.2017 р. У редакції ПКУ, що діє з 01.01.2017 р., цей пункт вже виключено, але підрозділ 4 розділу ХХ ПКУ доповнено п. 45, який дозволяє застосувати норми п. 137.6 ПКУ для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток за підсумками 2016 р.
Справді, у 2015 – 2016 рр. діяли норми, які призводили до подвійного зменшення податку на прибуток за рахунок податку на нежитлову нерухомість: коли спочатку податок на нерухомість враховувався у витратах, чим зменшував фінрезультат до оподаткування (рядок 02 декларації з податку на прибуток), а потім додатково зменшував податок на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету платниками податку (рядок 06 декларації з податку на прибуток).
Приклад: в бухобліку фінрезультат до оподаткування (збиток) становить 51000 грн, при цьому податок на нерухомість за рік становить 31000 грн. Підприємство має ще різниці з амортизації 53000, що в результаті дає прибуток в декларації.
У зазаначеному випадку рядки 02 – 06, 16 та 17 декларації з податку на прибуток будуть заповнені таким чином (фрагмент декларації):
|
Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) |
02 |
-51000 |
|
Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, -) |
03 РІ |
53000 |
|
Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03 РІ) (+, -) |
04 |
2000 |
|
Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільнений від оподаткування (+, -) |
05 ПЗ |
- |
|
Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 – рядок 05 ПЗ) х 182/100) |
06 |
360 |
|
Зменшення нарахованої суми податку |
16 ЗП |
360 |
|
Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 – рядок 16 ЗП) |
17 |
- |
Сума податку на нерухомість, яка зменшує суму податку на прибуток, буде відображена у рядку 16.6 додатка ЗП до декларації з податку на прибуток. За умовами прикладу сума податку на нерухомість становить 31000 грн. Але, з огляду на норму другого абзацу п. 137.6 ПКУ, у рядку 16.5 додатка ЗП та у рядку 16 декларації з податку на прибуток слід відобразити лише частину цієї суми, яка фактично використана для зменшення податку на прибуток. Оскільки сума податку на прибуток склала 360 грн, зменшити його можна лише на ці 360 грн. Тому у рядку 16.5 додатка ЗП та у рядку 16 декларації з податку на прибуток буде відображено суму 360 грн, а у рядку 17 буде стояти нуль. Таким чином, сума податку на нежитлову нерухомість дасть змогу не платити податок на прибуток у звітному періоді.
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 116 грн/міс
Передплатити