Перерахування коштів благодійному фонду: що з податком на прибуток?

Згідно з пп. 134.1.1 ПКУ об’єкт оподаткування податком на прибуток – це прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.

Також, якщо  річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує 20 млн грн, то підприємство має право взагалі не застосовувати коригування фінансового результату до оподаткування. 

У бухгалтерському обліку витрати на перерахування коштів благодійному фонду належать до інших витрат підприємства (відображаються проведенням Дт 949 або 977 Кт 311). Тому, якщо підприємство не здійснює коригування фінрезультату до оподаткування, з метою оподаткування податком на прибуток такі витрати будуть враховані повністю (адже в бухобліку вони зменшують фінрезультат). 

Якщо ж підприємство зобов’язане або вирішило добровільно здійснювати коригування фінрезультату до оподаткування на різниці, встановлені р. ІІІ ПКУ, слід враховувати наступне.

У 2017 році фінрезультат до оподаткування збільшується:  

• на суму коштів, перерахованих протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, у розмірі, що перевищує 4 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (пп. 140.5.9 ПКУ);
• на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги юрособам, що не є платниками податку, та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до п. 44 підр. 4 р. XX ПКУ, крім безповоротної фінансової допомоги за пп. 140.5.9 ПКУ. 

Отже, якщо зазначений благодійний фонд має статус неприбуткової організації (що підтверджується рішенням про включення такого фонду до Реєстру неприбуткових установ та організацій, п. 8 Порядку № 440), то перераховану йому у 2017 р. суму підприємство має порівняти із 4% оподаткованого прибутку 2016 р. (за даними відповідної декларації з податку на прибуток).  Фінрезультат до оподаткування в цьому випадку збільшується тільки на суму перевищення суми перерахованих благодійному фонду коштів над 4% цього оподаткованого прибутку (за наявністю цього перевищення). 

Якщо ж благодійний фонд на момент перерахування коштів не має статусу неприбуткової організації, потрібно дізнатися, на якій системі оподаткування він перебуває, і якщо він є платником податку на прибуток, за якою ставкою він цей податок сплачує. Адже в цьому випадку лише у разі перебування благодійного фонду на загальній системі оподаткування і сплати податку на прибуток за ставкою 18% у підприємства-платника коштів є можливість не збільшувати фінрезультат на усю суму перерахованих благодійному фонду коштів.     

Первинним документом, що підтверджує сплату коштів, є платіжне доручення і банківська виписка з рахунку, з якого було здійснено виплату. 

Що стосується договору, на підставі якого буде здійснюватися такі перерахування, то це може бути договір дарування (ст. 717 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 № 435-IV (далі – ЦКУ)), або договір пожертви (ст. 729 ЦКУ). Договір дарування відрізняється від договору пожертви тим, що останній передбачає дарування нерухомих та рухомих речей (зокрема грошей) особам, встановленим ч. 1 ст. 720 ЦКУ, для досягнення ними певної, наперед обумовленої мети.