Податківці у підкатегорії 102.17 надали пояснення, що відповідно до пп. 14.1.86 ПКУ, інститути спільного інвестування (далі – ІСІ) – інвестиційні фонди та взаємні фонди інвестиційних компаній, корпоративні інвестиційні фонди та пайові інвестиційні фонди, створені відповідно до законодавства.
Правові та організаційні основи діяльності ІСІ регулюються Законом №5080 «Про інститути спільного інвестування».
Реєстрація ІСІ здійснюється Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку шляхом внесення відомостей про ІСІ до Єдиного державного реєстру інститутів спільного інвестування з присвоєнням такому інституту реєстраційного коду (абзац перший ч. 1 ст. 6 Закону №5080).
ІСІ – корпоративний або пайовий фонд (п. 10 ч.1 ст. 1 Закону №5080).
Корпоративний фонд – юридична особа, яка утворюється у формі акціонерного товариства і провадить виключно діяльність із спільного інвестування (ч. 1 ст. 8 Закону №5080).
Згідно з абз. 1 і 2 ч. 4 ст. 8 Закону №5080 корпоративний фонд вважається створеним і набуває статусу юридичної особи з дня його державної реєстрації в установленому законодавством порядку.
Корпоративний фонд набуває статусу ІСІ з дня внесення відомостей про нього до Реєстру.
Пайовий фонд – сукупність активів, що належать учасникам такого фонду на праві спільної часткової власності, перебувають в управлінні компанії з управління активами та обліковуються нею окремо від результатів її господарської діяльності (ч. 1 ст. 41 Закону №5080).
Пайовий фонд не є юридичною особою і не може мати посадових осіб (ч. 3 ст. 41 Закону №5080).
Пайовий фонд створюється компанією з управління активами (ч. 1 ст. 42 Закону №5080).
Компанія з управління активами здійснює управління активами ІСІ (абз. 2 ч. 1 ст. 63 Закону №5080).
Компанія з управління активами – це господарське товариство, створене відповідно до законодавства у формі акціонерного товариства або товариства з обмеженою відповідальністю, яке провадить професійну діяльність з управління активами інституційних інвесторів на підставі ліцензії, що видається Комісією (абз. 1 ч. 1 ст. 63 Закону №5080).
Компанія з управління активами може одночасно здійснювати управління активами кількох ІСІ (ч. 5 ст. 63 Закону №5080).
При цьому частиною 1 ст. 43 Закону №5080 визначено, що бухгалтерський та податковий облік операцій і результатів діяльності зі спільного інвестування, які проводяться компанією з управління активами через пайовий фонд, здійснюються компанією з управління активами окремо від обліку операцій та результатів її господарської діяльності та обліку операцій і результатів діяльності інших ICI, активи яких перебувають в її управлінні.
Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 №897.
Декларація складається та подається платником податку на прибуток підприємств – компанією з управління активами за результатами своєї господарської діяльності та окремо по кожному ІСІ без статусу юридичної особи, активами яких він управляє відповідно до Закону №5080.
Відповідно до п. 4 розд. ІІ Порядку №557, електронні форми документів у форматі за стандартом на основі специфікації eXtensibleMarkupLanguage (XML) оприлюднюються на вебпорталі ДПС.
На веб-порталі ДПС у рубриці Електронна звітність/Платникам податків про електронну звітність/Інформаційно-аналітичне забезпечення/Реєстр електронних форм податкових документів розміщені електронні форми Декларації з додатками за ідентифікаторами форм:
- J0100126 – для юридичних осіб;
- J0100926 – для інститутів спільного інвестування.
Таким чином, за ідентифікатором форми J0100126 подається Декларація, якщо ІСІ має статус юридичної особи (корпоративний фонд).
За ідентифікатором форми J0100926, якщо ІСІ не має статусу юридичної особи (пайовий фонд) та за нього Декларація подається платником податку на прибуток підприємств – компанією з управління активами. При цьому в основній частині Декларації поля 9 «Повне найменування інституту спільного інвестування» зазначається повне найменування і реєстраційний код такого ІСІ та проставляється відповідна позначка у полі 10 «Особливі відмітки».