Звітність з прибутку

Відповідно до п. 137.5 ст. 137 ПКУ податковим (звітним) періодом для подання декларації з податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених п. 137.5 ст. 137 ПКУ, є квартал, півріччя, три квартали, рік. 

При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду відповідно до п. 137.4 ПКУ.

Розрахунок об’єкта оподаткування податком на прибуток здійснюється виходячи з фінрезультату, визначеного у фінзвітності підприємства відповідно до правил бухобліку з подальшим його коригуванням на податкові різниці.

Згідно пп. 134.1.1 ПКУ, якщо річний дохід плтника податку від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), за попередній річний звітний (податковий) період, не перевищує 20 млн. грн. Сума перевищення відображається у додатку РІ і збільшує фінансовий результат до оподаткування.  

Зверніть увагу, що про своє право щодо незастосування податкових різниць платник податку повинен повідомити податківців шляхом проставлення відповідної відмітки у декларації з податку на прибуток.

До річного доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Платники ЄП, які з 1 січня поточного року або пізніше переходять на загальну систему оподаткування, сплачують податок на прибуток на підставі декларації за річний податковий (звітний) період (як новостворені), який для них починається з дати переходу на загальну систему та закінчується 31 грудня такого року, враховуючи положення абз. «а» п. 137.5 ст. 137 ПКУ.

При переході платником ЄП на загальну систему оподаткування в середині року такий платник податку подає декларацію з зазначенням у:

1. рядку 01 «Показники доходу від будь-якої діяльності та фінансового результату до оподаткування, визначені відповідно до правил бухгалтерського обліку» - вказують суму рядків 2000, 2120, 2220, 2240, 2200 із форми № 2; рядок 2280 - за формами 2-м або № 2-мс;

Тобто, колишній платник ЄП, який в середині 2019 року перейшов на загальну систему і стали «новачками» — платниками податку на прибуток, рядок 01 у першій річній декларації (з дати переходу по 31.12.2019 року) заповнюють на підставі двох комплектів фінзвітності: фінзвітності за 2019 рік і фінзвітності за період роботи на ЄП (як показник прибуткового рядка Звіту за рік мінус показник прибуткового рядка Звіту за період роботи на ЄП). Тобто в цьому рядку колишній платник ЄП зазначає дохід за податковий (звітний) рік, починаючи з дати переходу на загальну систему оподаткування і закінчуючи 31.12.2019 р.

2. рядку 02 «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку чи міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -)» - інформацію беруть з рядка 2290 або рядка 2295 ф. № 2, або рядка 2290 ф. № 2-м, ф. 2-мс. Якщо прибуток, то записують із додатним значенням, а якщо збиток — зі знаком «–».

В цьому рядку відображається фінрезультат тільки за період роботи на загальній системі, тобто з фінрезультату за рік віднімають фінрезультат за період роботи на ЄП.

3. рядку 03 – зазначаються різниці відповідно до ПКУ. Якщо додаток РІ до декларацію порожній, то і рядок не заповнюється;

4. рядку 04 - визначається об’єкт оподаткування за період перебування такого платника на загальній системі оподаткування.

Зазначимо, що сплачена платником податку сума ЄП 5 % при перебуванні І півріччі на спрощеній системі оподаткування не зазначається в декларації з податку на прибуток. Така сума зазначається лише у рядку 10 (11) Декларації платника ЄП.

Водночас, враховуючи особливості визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток, разом з такою декларацією платник податку повинен подати фінансову звітність за весь рік, яка є її невід’ємною частиною, у тому числі, за період перебування на спрощеній системі оподаткування. При цьому, ніяких особливостей при складанні фінансової звітності для платників, які змінили систему оподаткування, законодавством не передбачено.

Крім того, платник податку, який перейшов в ІІ півріччі 2019 року на загальну систему, повинні додати до декларації два комплекти фінзвітності (див. листи ДФСУ від 31.08.2016 р. № 18892/6/99-99-15-02-02-1, від 28.10.2016 р. № 23354/6/99-99-15-02-02-15, від 11.11.2016 р. № 24342/6/99-99-15-02-02-15, від 11.11.2016 р. № 24343/6/99-99-15-02-02-15):

— фінзвітність за весь 2019 рік;

— фінзвітність за період роботи на ЄП (подається на паперовому носії з позначкою в полі «Наявність доповнення 14» згідно з п. 46.4 ПКУ).

Також у полі «Наявність рішення 15», у разі потреби, проставляють позначку, а в полі «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» вказуються номер і дата розпорядчого документа, на підставі якого прийнято таке рішення (наказу керівника).