Послуги міжнародних перевезень від нерезидента: що з ПДВ?

 ПДВ

Згідно з пп. «е» п. 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ, зокрема, є операції платників податку з постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом. Але це стосується платників ПДВ, які здійснюють постачання таких послуг. 

Порядок оподаткування ПДВ отриманих послуг з міжнародного перевезення будь-яким резидентом України (як платником ПДВ, так і неплатником) визначено у ст. 208 ПКУ. За нормами ст. 208 ПКУ під оподаткування ПДВ підпадають лише послуги, надані нерезидентом на митній території України.

В Узагальнюючій податковій консультації щодо порядку оподаткування ПДВ транспортно-експедиторської діяльності, затвердженій наказом ДПСУ від 06.07.2012 р. №610 (далі — УПК №610), податківці визначають місце постачання для послуг з перевезення відповідно до п. 186.4 ПКУ. За вказаним пунктом ПКУ, місцем постачання послуг, не зазначених у пп. 186.2 і 186.3 цієї статті, є місце реєстрації постачальника. Тому якщо послуги перевезення надає перевізник-нерезидент, що не має постійного представництва на митній території України, то операції з постачання таких послуг не підпадають під об’єкт оподаткування ПДВ (незалежно від того, замовнику-резиденту чи замовнику-нерезиденту надаються такі послуги).

Але у підкатегорії 101.20  "ЗІР" дана відповідь на запитання «Який порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання нерезидентом послуг з перевезення пасажирів та вантажів на митній території України і за межами митної території України?» із протилежним підходом до визначення місця постачання для цих послуг. Місце постачання послуг із перевезення визначається відповідно до пп. «в» пп. 186.2.1 ПКУ, як більш спеціального. Адже у ньому йдеться про місце постачання послуг, пов’язаних із перевезенням пасажирів та вантажів, яким вважають місце фактичного постачання послуг.

Звертаємо увагу, що в цьому пункті прямо не названо послуги перевезення, а йдеться лише про послуги, що пов’язані з ними. На нашу думку, через це в УПК № 610 на цей пункт податківці не посилалися.

Отже, в підкатегорії 102.20 "ЗІР" податківці зазначають, що операція з постачання нерезидентом послуг з перевезення пасажирів та вантажів митною територією України є об’єктом оподаткування і підлягає оподаткуванню за основною ставкою ПДВ. При цьому особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету при постачанні послуг нерезидентом, є особа, яка отримує такі послуги, якщо місце надання таких послуг знаходиться на митній території України.    

Операція з постачання нерезидентом послуг з перевезення пасажирів та вантажів за межами митної території України не підпадає під визначення об’єкта оподаткування ПДВ.

Якщо діяти за цим підходом, то вартість перевезення, яке здійснює нерезидент, потрібно ділити на частину по території України та за її межами. Тоді частину перевезення на митній території України слід оподаткувати за ставкою 20%. Частина вартості такого перевезення, що припадає на закордонну частину маршруту,  не є об’єктом обкладання ПДВ. 

Датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ за операціями з постачання послуг нерезидентами, місцем надання яких є митна територія України, є дата списання коштів з банківського рахунку платника ПДВ в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше (п. 187.8 ПКУ).

Див. також лист ДФС у м. Києві від 26.01.2016 р.  №1260 /10/26-15-11-01-18.

Хоча в даному випадку здійснюється операція міжнародного перевезення, все одно отримувач послуг від нерезидента повинен застосовувати ставку 20%, а не 0%, тому що пріоритетною у цій ситуації є спеціальна ст. 208 ПКУ, у якій фігурує лише основна ставка податку — 20% (п. 208.2 ПКУ). 

Відповідно до п. 208.4 ПКУ, якщо отримувача послуг не зареєстровано як платника ПДВ, то податкову накладну він не складає. Він подає Розрахунок податкових зобов’язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник ПДВ, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків. 

Отже, маємо два підходи контролерів до обкладання ПДВ послуг з міжнародного перевезення, отриманих від нерезидента – неплатника ПДВ:

1. УПК № 610, згідно з якою такі послуги не є об’єктом обкладання ПДВ;
2. підкатегорія 102.20 ЄБПЗ, яка передбачає, що частина вартості перевезення на митній території України оподатковується ПДВ за ставкою 20%, а частина вартості такого перевезення за кордоном не є об’єктом обкладання ПДВ.

З огляду на це, ми рекомендуємо звернутися за індивідуальною податковою консультацією, посилаючись на норми УПК № 610.

Оподаткування доходів нерезидентів

Деякі доходи нерезидентів оподатковуються податком на доходи нерезидентів за ставкою 15% згідно з п. 141.4 ПКУ українським підприємством, що здійснює відповідні виплати. Але зі складу цих доходів виключено доходи у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг (пп. «й» п. 141.4.1.ПКУ).

Отже, податок на доходи нерезидентів сплачувати не потрібно.

Облік осіб, які здійснюють операції з товарами

Згідно зі ст. 455 Митного кодексу ДФСУ веде облік осіб, які здійснюють операції з товарами. Порядок такого обліку затверджено наказом Мінфіну від 15.06.2015 р.  № 552. Взяття на облік осіб, які здійснюють операції з товарами, проводиться одноразово у відповідному підрозділі будь-якої митниці:

• за зверненням таких осіб, у тому числі засобами електронного зв’язку, до відповідних підрозділів митниць;
• при першому здійсненні такими особами операцій з товарами, контроль за якими відповідно до Кодексу та інших актів законодавства України покладено на митниці ДФС.

Отже, придбання послуг резидентом у нерезидента не є підставою для взяття такого резидента на облік.