Чому «нульовий» РК не підходить?
Насамперед слід розмежувати дві ситуації:
- зміна ціни (економічна операція);
- помилка в реквізитах (технічна неточність).
У даному випадку має місце саме помилка, а не зміна умов постачання.
Відповідно до пп. 201.1 ПКУ, ціна постачання є обов’язковим реквізитом податкової накладної. Водночас, згідно з пп. 44.1 ПКУ, усі показники податкової звітності повинні відповідати первинним документам.
Таким чином, неправильне зазначення ціни призводить до розбіжностей із первинними документами, а отже потребує виправлення саме як помилки.
Саме тому застосування РК з причиною 101 («зміна ціни») у цій ситуації є некоректним, адже фактичної зміни ціни не відбулося.
Правильний порядок виправлення
З урахуванням позиції податкових органів (ЗІР) та норм ПКУ, для виправлення такої помилки необхідно застосувати спеціальний механізм.
Крок 1. Складання розрахунку коригування
Передусім, на дату виявлення помилки складається РК:
- у табличній частині якого всі рядки відображаються зі знаком «–»;
- у графі 2.1 зазначається причина коригування «103».
Таким чином відбувається повне «обнулення» показників помилкової ПН.
Крок 2. Складання нової податкової накладної
Після цього необхідно оформити нову податкову накладну:
- із правильними показниками, що відповідають первинним документам;
- з новим порядковим номером;
- із датою складання — датою виникнення податкових зобов’язань, а не датою виправлення.
Такий підхід до виправлення помилки також наведено ДПС в ЗІР, категорія 101.15: «Яким чином виправити помилку, допущену у графі 6 (кількість (об’єм, обсяг)) або 7 (ціна постачання одиниці товару/послуги або максимальна роздрібна ціна товарів без урахування ПДВ) податкової накладної, складеної за операціями з постачання товарів/послуг на митній території України або за операціями з отримання послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України?».
Чому важливо дотримуватись цього порядку?
По-перше, помилка у ціні — це помилка в обов’язковому реквізиті, яка не може бути проігнорована навіть за відсутності впливу на загальну суму.
По-друге, податковий облік має базуватися виключно на первинних документах (пп. 44.1 ПКУ), тому будь-які відхилення між ПН і первинкою повинні бути усунені.
Відповідно, спроба виправити таку помилку «нульовим» РК без належного документального підґрунтя створює ризик визнання такого виправлення неправомірним під час перевірки.
Щодо штрафів за невчасну реєстрацію можна почитати: «Які штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН та РК до них у 2026 році?»
Альтернативний підхід: коли можливий РК з причиною 101?
Водночас варто зауважити, що РК з причиною 101 може застосовуватися, але лише за наявності реальних підстав.
Зокрема, якщо сторони фактично змінили ціну і це підтверджено первинними документами (додаткова угода, акт перерахунку), тоді РК буде обґрунтованим. Однак у випадку технічної помилки такий підхід є ризиковим.
Висновок
Оскільки помилка в ціні податкової накладної є технічною, а не результатом зміни умов постачання, виправити її «нульовим» РК з причиною 101 не можна.
Натомість правильний і безпечний підхід скласти РК з причиною «103» для «обнулення» помилкової ПН та оформити нову податкову накладну з правильними показниками.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись
