Відшкодування збитків: що з ПДВ?

Згідно з пп. 1.12 Публічного договору про надання ТОВ «Нова пошта» (Експедитор) послуг з організації перевезення відправлень (див. тут), оголошена вартість відправлення – вартість відправлення, вказана Відправником у відповідній експрес-накладній.

Згідно з пп. 7.2.2 Публічного договору, у разі повної втрати або повного пошкодження відправлення з вини Експедитора, останній повертає Замовнику суму, що дорівнює оголошеній вартості відправлення (але не більше, ніж фактичну вартість відправлення), та провізну плату, сплачену Замовником згідно з відповідною експрес-накладною.

Відповідно до ст. 22 ЦКУ, особа, якій завдано збитків у результаті порушення її цивільного права, має право на їх відшкодування.

Збитками є:

1. втрати, яких особа зазнала у зв'язку зі знищенням або пошкодженням речі, а також витрати, які особа зробила або мусить зробити для відновлення свого порушеного права (реальні збитки);
2. доходи, які особа могла б реально одержати за звичайних обставин, якби її право не було порушене (упущена вигода).

Відповідно до ч. 3 ст. 22 ЦКУ, збитки відшкодовуються у повному обсязі, якщо договором або законом не передбачено відшкодування у меншому або більшому розмірі.

Таким чином, з точки зору ЦКУ оголошена цінність, в розмірі якої підприємство отримує кошти від «Нової пошти», є сумою відшкодування реальних збитків, понесених підприємством внаслідок знищення товару.

Причому згідно з наведеними вище нормами Публічного договору, складання акту на втрату товару не передбачено.

Чи повинно підприємство нарахувати ПЗ з ПДВ на отримані від «Нової пошти» кошти відшкодування збитків?

Ні, не повинно. У пп. 188.1 ПКУ прямо зазначено, що до складу договірної вартості, яка є базою оподаткування ПДВ, не включаються суми відшкодування шкоди. Тобто, зазначена операція по суті не є операцією постачання товарів. А тому ПДВ не нараховується.

Подібне читаємо і у відповіді податкової на питання в підкатегорії 101.07, ЗІР: «Чи включаються до бази оподаткування ПДВ кошти, які надходять платнику податку як відшкодування збитків за пошкоджене, знищене або втрачене майно?».

Коротка відповідь податкової така: кошти, які надходять платнику податку як відшкодування збитків за пошкоджене, знищене або втрачене майно, не включаються до бази оподаткування ПДВ.

Але далі податкова пише, що якщо під час придбання або виготовлення майна платник податку сформував ПК, а в подальшому воно було знищене, втрачене або якщо внаслідок пошкодження майна його якість змінилася настільки, що воно не може бути використане за прямим призначенням, платник податку зобов’язаний нарахувати компенсуючі ПЗ з ПДВ відповідно до пп. 198.5 ПКУ.

Тобто, на знищені товари підприємство має нарахувати компенсуючі ПДВ за пп. 198.5 ПКУ, якщо товари придбавалися з ПДВ.