Звільнена операція з ПДВ: як відобразити в ПН?

ПДВ

Щодо обов’язку виписки ПН, то відмітимо наступне.

Відповідно до абз.2 пп. 197.1.16 ПКУ звільняються від ПДВ операції з безоплатної передачі об'єктів з балансу юрособи будь-якої форми власності на баланс іншої юрособи, яка перебуває в державній або комунальній власності, що проводяться за рішенням органу державної влади України або органу місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень, та за рішенням юридичних осіб, у разі передачі основних засобів інфраструктури залізничного транспорту, незалежно від того, чи є суб'єкти операції платниками податку.

Згідно з п. 201.1 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

У разі звільнення від оподаткування ПДВ у податковій накладній робиться запис "Без ПДВ" з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком. Податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН (пункти 201.3 і абз.4 п. 201.10 ПКУ).

При здійсненні операції з безоплатного постачання (передачі) необоротних активів, яка звільняється від оподаткування ПДВ згідно з пп.197.1.16 ПКУ, платник податку зобов'язаний скласти і зареєструвати в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни одну ПН (див. ІПК від 13.12.2018 р. N 5220/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, підкатегорія 101.16 ресурсу «ЗІР»).

Щодо заповнення ПН на безоплатне постачання майна Укрзалізниці, то відмітимо таке.

У податковій накладній, складеній на операції з постачання товарів/послуг, які звільняються від оподаткування податком на додану вартість, у графі "Складена на операції, звільнені від оподаткування" верхньої лівої частини робиться помітка "Без ПДВ" (п.17 Порядку №1307).

Опис (номенклатура) товарів/послуг, необоротних активів у податковій накладній має відповідати формулюванню у первинних документах, складених згідно з вимогами бухгалтерського обліку за фактом здійснення господарських операцій (див. ІПК від 13.12.2018 р. N 5220/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

При здійсненні операції з безоплатного постачання (передачі) товарів або необоротних активів, яка звільняється від оподаткування ПДВ, платник податку зобов'язаний скласти і зареєструвати в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни одну податкову накладну – на ту особу, якій здійснюватиметься передача цих активів. При цьому рядки розділу А та графи 7 і 10,11 розділу Б у такій податковій накладній не заповнюються (ІПК від 13.12.2018 р. N 5220/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Адже ціна постачання нульова і ПЗ з ПДВ при ньому не виникає.

Також у разі безоплатної передачі «залізничного» майна (за умови дотримання зазначених вище умов) складати другу ПН на різницю між мінімальною базою ПДВ, як при безоплатній передачі, не потрібно. Лише одна ПН на отримувача майна (див. підкатегорію 101.16 ресурсу «ЗІР» питання: «Чи складається податкова накладна на суму перевищення ціни придбання товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання у разі здійснення платником податку операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування ПДВ, за ціною, яка нижча за ціну їх придбання?»).

Детальніше про заповнення ПН у такому разі розповіли податківці в ІПК від 28.09.2018 р. N 4223/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Щодо ПЗ з ПДВ по п.198.5 ПКУ, зазначимо таке.

Разом з цим слід зазначити, що у разі якщо придбані або виготовлені з ПДВ необоротні активи починають використовуватися платником податку в неоподатковуваних ПДВ операціях (у тому числі в операціях, що звільняються від оподаткування ПДВ згідно з пп. 197.1.16 ПКУ) та/або в операціях, що не є господарською діяльністю, то у такого платника податку виникає обов'язок щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ. Про це зазначають податківці у ІПК від 13.12.2018 р. N 5220/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 05.07.2017 р. N 988/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 23.05.2017 р. N 306/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Таким чином, такий платник податку не пізніше останнього дня звітного періоду, в якому сталась така операція, зобов’язаний нарахувати ПЗ, виходячи з норм п. 189.1 ПКУ та скласти і зареєструвати в ЄРПН зведену ПН. Як вона складається у даній ситуації ми зазначали тут https://news.dtkt.ua/accounting/individual-transactions/52761

Щодо відображення у податковій декларації з ПДВ обсягів постачання за операцією з безоплатного постачання (передачі) необоротних активів, яка звільняється від оподаткування ПДВ, повідомляємо, що у даному випадку обсяги зазначеної операції становитимуть 0 грн і відповідно у податковій декларації з ПДВ не відображатимуться (див. ІПК від 13.12.2018 р. N 5220/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Однак при цьому варто пам’ятати, що база нарахування та суми нарахованих ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ повинні бути відображені у декларації з ПДВ:

• у рядку 4.1  (якщо при придбанні таких ОЗ застосовувалась ставка ПДВ 20%);
• або у рядку 4.2 (якщо при придбанні таких ОЗ застосовувалась ставка ПДВ 7%).

Облік

Згідно з п. 33 П(С)БО 7  внаслідок безоплатної передачі об'єкт основних засобів вилучається з активів (списується з балансу).

Фінрезультат від вибуття об'єктів основних засобів визначається вирахуванням з доходу від вибуття основних засобів їх залишкової вартості, непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям основних засобів. При цьому, оскільки в даному випадку має місце безоплатна передача такого об’єкту, відповідно дохід виникати не буде.

Таким чином, в першу чергу в бухобліку необхідно списати нараховану суму амортизації такого ОЗ із відповідним зменшенням первинної вартості бухгалтерським записом: Дт 131 Кт 103.

Оскільки дохід не виникає, то залишкова вартість об’єкту ОЗ списується до витрат бухгалтерським записом: Дт 976 «Списання необоротних активів» Кт 103.

Щодо ПДВ, то будуть лише нараховані «технічні» ПЗ з ПДВ по п.198.5 ПКУ: Дт 949/976 Кт 641.