Чи виникає податковий кредит, якщо власна продукція реалізовуватиметься без ПДВ, а інші товари з ПДВ?

Відповідно до абз. 2 п. 198.3 ПКУ нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи придбані або виготовлені товари, послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

При цьому положення пп. «б» п. 198.5 ПКУ зобов'язують платника податку нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну (далі – ПН) за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ, у разі якщо вони призначаються для їх використання в операціях, звільнених від оподаткування, зокрема відповідно до ст. 197 ПКУ.

У разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену ПН в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях (п. 199.1 ПКУ).

Такими товарами та послугами є витрати, з яких формуються адміністративні витрати.

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року (п. 199.2 ПКУ).

В п. 199.3 ПКУ зазначено, що платники податку, у яких протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а почали здійснюватися у звітному періоді, а також новостворені платники податку у поточному календарному році розраховують частку використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції.

Розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях подається до контролюючого органу одночасно з податковою декларацією звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі оподатковувані та неоподатковувані операції.

Щодо особливостей складання зведених ПН

Згідно з п. 11 Порядку №1307 при нарахуванні податкових зобов'язань відповідно до пунктів 198.5 та 199.1 ПКУ платник податку складає окремі зведені ПН за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання/починають використовуватися, зокрема, в операціях, звільнених від оподаткування. 

Такі зведені ПН складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду із зазначенням:

 у графі «Зведена податкова накладна» коду ознаки:

• 1 – у разі нарахування податкових зобов'язань відповідно до п. 198.5 ПКУ;
• 2 – у разі нарахування податкових зобов'язань відповідно до п. 199.1 ПКУ,
• у графі «Отримувач (покупець)» – власного найменування (П.І.Б.);
• у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «600000000000»;
• рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється;
• у верхній лівій частині зазначається тип причини відповідно до п. 8 Порядку №1307 (09 – Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування ПДВ).

Крім того, до графи 2 розділу Б «Опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця)» зведених ПН заносяться дати складання та порядкові номери ПН, складених на такого платника податку при постачанні йому товарів/послуг, необоротних активів, за якими він визначає податкові зобов'язання відповідно до пунктів 198.5 та 199.1 ПКУ (пп. 1 п. 16 Порядку №1307).

Щодо відображення в Декларації з ПДВ

Сума податкового зобов'язання, нарахована протягом звітного періоду за зведеними ПН та коригування за операціями, що оподатковуються за основною ставкою та наведеними в пунктах 198.5 та 199.1 ПКУ вказується у рядку 4.1 Декларації з ПДВ (абз. 1 пп. 5 п. 3 розд. V Порядку № 21.

До показників цього рядку переноситься сума:

• з табл. 1 «Коригування податкових зобов'язань згідно зі статтею 192 та пунктом 199.1 статті 199 розділу V Кодексу» Розрахунку коригування сум податку на додану вартість (Д1) щодо коригування податкових зобов'язань згідно з п. 199.1 ПКУ за умовним ІПН «600000000000» за операціями відповідно до п. 199.1 ПКУ у зв'язку з перерахунком частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій;
• з рядка 2 табл. 1 «Розрахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних/неоподатковуваних операціях» Розрахунку (перерахунку) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (Д7) щодо розрахунку відповідно до п. 199.3 ПКУ за перший звітний податковий період, у якому задекларовані такі операції.

Отже, визначення розміру частки відповідно до пунктів 199.1-199-3 ПКУ необхідно починати саме із заповнення ряд. 2 табл. 1 Додатку Д7. Далі розмір частки використання товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях (графа 7 ряд. 2 табл. 1 Додатку Д7) застосовується для складання зведених ПН.

Також читайте:

Нарахування «технічних» податкових зобов'язань з ПДВ, якщо товари придбані без ПДВ/з ПДВ https://consulting.dtkt.ua/taxation/pdv/7469

Бухоблік сум донарахованого ПДВ відповідно до ст. 199 ПКУ https://consulting.dtkt.ua/accounting/individual-transactions/9932

Несвоєчасна реєстрація зведеної ПН на підставі пп. 199.1 ПКУ з ознакою «09»: чи буде штраф? https://consulting.dtkt.ua/taxation/pdv/11737