Витрати на транспортування осіб на конференцію: які податкові наслідки?

ПДФО та ВЗ - перевезення працівників

Відповідно до пп. «а» п. 170.9.1 ПКУ не є доходом платника податку - фізособи, яка перебуває у трудових відносинах із своїм роботодавцем сума відшкодованих йому у встановленому законодавством порядку витрат на відрядження в межах фактичних витрат, а саме, на проїзд (у тому числі перевезення багажу, бронювання транспортних квитків) як до місця відрядження і назад, так і за місцем відрядження (у тому числі на орендованому транспорті).

При цьому, будь-які витрати на відрядження не включаються до оподатковуваного доходу платника податку за наявності документів, що підтверджують зв’язок такого відрядження з госпдіяльністю роботодавця, що відряджає, зокрема (але не виключно) таких:

• запрошень сторони, що приймає, діяльність якої збігається з діяльністю роботодавця/сторони, що відряджає;
• укладеного договору чи контракту;
• інших документів, які встановлюють або засвідчують бажання встановити цивільно-правові відносини;
• документів, що засвідчують участь відрядженої особи в переговорах, конференціях або симпозіумах, інших заходах, які проводяться за тематикою, що збігається з госпдіяльністю роботодавця, що відряджає.

Таким чином, витрати на перевезення працівників підприємства, що направляються у відрядження на бізнес - семінар не включаються до оподатковуваного доходу таких осіб, проте варто подбати про правильне оформлення такого відрядження, а саме:

• наявність наказу про відрядження;
• підтвердження участі таких працівників у семінарі;
• наявність зв’язку тематики семінару з діяльністю підприємства;
• наявність відміток про перетин кордону (для нарахування добових працівникам).

ПДФО та ВЗ - перевезення представників фірм-партнерів

Оскільки за умов запитання при перевезенні пасажирів персоніфікація осіб, які скористалися перевезенням, відсутня, то відповідно можливості оподаткувати дохід непрацівників підприємства в цьому випадку немає.

Таким чином, вартість перевезення не може розглядатися як отриманий фізособами дохід у вигляді додаткового блага і не може розглядатися як об'єкт оподаткування ПДФО та військовим збором.

Тобто фактично визначити, що послуги з перевезення надавалися непрацівникам підприємства, неможливо.

Проте варто обов’язково звернути увагу, щоб у актах, наданих перевізником, кількість перевезених пасажирів або їх персоніфікація не фігурували.

ПДВ

Якщо підприємство придбаває послуги з перевезення у платника ПДВ, то за зареєстрованою ним податковою накладною у такого підприємства виникає право на податковий кредит. При цьому, у разі якщо направлення працівників у відрядження на таку конференцію пов’язано з госпдіяльністю підприємства (зокрема, передбачається підвищення рівня працівників, що призведе до збільшення економічних вигод – це може бути вказано, зокрема, у наказі про відрядження), то нараховувати ПЗ з ПДВ не потрібно.

Водночас, оскільки актами від перевізника не визначено коло осіб, що підлягають перевезенню, то можна вважати, що повна сума таких послуг вважається такою, яка використана у госпдіяльності підприємства.

Податок на прибуток

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінрезультату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінзвітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.

Таким чином, витрати на перевезення працівників до місця відрядження потраплять до витрат підприємства і вплинуть на фінрезультат до оподаткування. Оскільки такі витрати пов’язані з направленням працівників у відрядження, то їх доцільно обліковувати на бухгалтерському рахунку 92 «Адміністративні витрати».