Врахування викидів CO₂ від дизельного гірничо-транспортного обладнання при декларуванні екоподатку

Платниками екологічного податку за викиди в атмосферу є суб'єкти господарювання, які здійснюють такі викиди стаціонарними джерелами забруднення (пп. 240.1.1 ПКУ).​

Визначення стаціонарного джерела

Згідно з Податковим кодексом, стаціонарне джерело забруднення — це підприємство, цех, агрегат, установка або інший нерухомий об'єкт, що зберігає свої просторові координати протягом певного часу і здійснює викиди забруднюючих речовин в атмосферу (пп. 14.1.230 ПКУ).​

Пересувним джерелом забруднення є лише транспортний засіб, рух якого супроводжується викидом в атмосферу забруднюючих речовин (пп. 14.1.142 ПКУ).​

Класифікація обладнання

Вантажні автомобілі за своєю суттю є пересувними джерелами забруднення (транспортними засобами). Викиди від їхніх двигунів не оподатковуються екологічним податком — податок вже сплачено податковими агентами під час виробництва або імпорту палива.​

Щодо екскаваторів, навантажувачів, мобільних дробарок та грохотів ситуація є неоднозначною. За формальним визначенням ПКУ таке обладнання не є транспортними засобами в класичному розумінні, а отже, не підпадає під визначення пересувного джерела. Водночас воно не є повністю нерухомим, оскільки може переміщуватися територією підприємства.​

Позиція податкових органів

Важливо враховувати, що податкові органи подеколи трактують поняття стаціонарного джерела досить широко. Згідно з деякими роз'ясненнями ДПС (див., приміром, тут), навіть генератори, мініелектростанції та газозварювальне обладнання, які працюють на пальному, розглядаються як стаціонарні джерела забруднення, незалежно від їхньої мобільності. За такою логікою мобільні дробарки, грохоти, екскаватори та навантажувачі, що працюють на стаціонарних ділянках кар'єру певний час, можуть бути кваліфіковані податковою як стаціонарні джерела.​

Щоправда, зараз в ЗІР (117.06) міститься досить скупа відповідь на питання: «Що відноситься до стаціонарного джерела забруднення атмосфери?». ДПС відповідає, що:

• Стаціонарне джерело забруднення – підприємство, цех, агрегат, установка або інший нерухомий об’єкт, що зберігає свої просторові координати протягом певного часу і здійснює викиди забруднюючих речовин в атмосферу та/або скиди забруднюючих речовин у водні об’єкти;
• При цьому тимчасово, на період дії воєнного стану на території України та протягом 30 днів з дня його припинення або скасування не вважаються стаціонарними джерелами забруднення електрогенераторні установки, що класифікуються за кодом 8502 згідно з УКТ ЗЕД.

У відповіді в ЗІР немає розширеного трактування поняття стаціонарного джерела забруднення.

Особливості оподаткування викидів CO₂

Навіть, якщо обладнання вважатиметься стаціонарним джерелом, обов'язок сплачувати екологічний податок за викиди двоокису вуглецю (CO₂) виникає лише якщо сукупний річний обсяг викидів CO₂ всіма стаціонарними джерелами підприємства перевищує 500 тонн (пп. 240.7 ПКУ). При цьому база оподаткування за результатами податкового року зменшується на обсяг таких викидів у розмірі 500 тонн (пп. 242.4 ПКУ).​

Доцільно оцінити, чи досягають викиди від усього обладнання підприємства цього порогу за рік.

Рекомендації:

• Враховуючи неоднозначність ситуації та широке тлумачення податковими органами поняття "стаціонарне джерело", настійно рекомендується отримати індивідуальну податкову консультацію із зазначенням конкретних видів обладнання та умов його експлуатації​;
• До отримання офіційної відповіді розумно виходити з консервативного підходу: мобільні дробарки, грохоти, екскаватори та навантажувачі можуть розглядатися податковою як стаціонарні джерела, якщо працюють на фіксованих ділянках;
• Вантажні автомобілі однозначно є пересувними джерелами і не підлягають оподаткуванню на рівні підприємства.

Висновки:

1. Вантажні автомобілі – пересувні джерела, викиди CO₂ від них не враховуються в екоподатку (податок уже сплачено з палива);
2. Екскаватори, навантажувачі, мобільні дробарки та грохоти формально не є пересувними джерелами, але податкова часто трактує їх як стаціонарні, особливо якщо вони тривалий час працюють на фіксованій ділянці;
3. Навіть якщо обладнання визнано стаціонарним, екоподаток за CO₂ сплачується лише при перевищенні 500 т на рік по всьому підприємству; рекомендується отримати індивідуальну податкову консультацію та до того застосовувати консервативний підхід.