Безкоштовна доставка товару покупцю: чи будуть податкові наслідки?

Як передбачено пп. 1 ст. 664 ЦКУ, обов'язок продавця передати товар покупцеві вважається виконаним у момент:

• вручення товару покупцеві, якщо договором встановлений обов'язок продавця доставити товар;
• надання товару в розпорядження покупця, якщо товар має бути переданий покупцеві за місцезнаходженням товару.

Разом з цим, до витрат на збут, зокрема, включаються витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки (п. 19 П(С)БО 16).

Тобто, в даному випадку обов’язок доставки продукції (товару) покладається на продавця згідно з основним договором поставки товару за його рахунок. Фактично, доставка товару покупцю є не безоплатним наданням йому послуг з перевезення (оскільки не укладається окремий договір на перевезення) а виконанням договору поставки придбаного товару (як би покупець товар не придбав, то і перевезення не було б). Таким чином, вартість доставки окремо покупцю не виставляється, а отже, підстав говорити про виділення собівартості таких послуг окремо не можна.

Суму понесених витрат на таке транспортування (витрати на паливо, зарплату водія, амортизацію автомобіля) постачальник, як було зазначено вище, включає до складу витрат на збут (рахунок 93) безпосередньо у періоді їх понесення (продажу певного товару покупцю).

Однак, зверніть увагу, що вартість використаного для такого перевезення пального має бути документально підтверджена, зокрема, подорожнім листом, в якому вказується маршрут (зокрема, до адреси покупця), кілометраж та кількість використаного пального.

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МФСЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.

Згідно з пп. «а» та «б» п. 185.1 ПКУ, об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів чи послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.

Що ж до наслідків з податку на прибуток та ПДВ, то, оскільки транспортування не виокремлюється в окрему операцію (а є складовою виконання умов договору поставки), то жодних наслідків з цих податків у покупця від безоплатної доставки товару не буде.