Акцизний податок при імпорті: заповнюємо декларацію

За приписами пп. 212.1.2. ПКУ особа - суб'єкт господарювання, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України є платником акцизного податку, а значить має подавати декларацію з акцизного податку (п. 2 р. І Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, затвердженого наказом Мінфіну від 23.01.2015 р. №14).

В контексті запитання має місце імпорт та оптова реалізації присадок до палива (код 3811900000). Відповідно до пп. 215.3.4 ПКУ ставка акцизу за позицією 3811 90 00 00 становить 245 євро з 1000 літрів, приведених до t 15° C реалізованого товару (продукції). 

Пунктом 213.1 ПКУ визначено, які саме операції належать до об'єктів оподаткування акцизним податком. Зокрема такими операціями є операції з:

- ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України (пп. 213.1.3 ПКУ);

- з реалізації будь-яких обсягів пального понад обсяги, що:

• отримані від інших платників акцизного податку, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних;
• ввезені (імпортовані) на митну територію України, що засвідчені належно оформленою митною декларацією;
• вироблені в Україні, реалізація яких є об'єктом оподаткування відповідно до підпункту 213.1.1 ПКУ, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних (пп. 213.1.12 ПКУ).

У випадку, коли обсяги реалізації вказаних видів підакцизних товарів не перевищують обсяги ввезення (імпортування) ним на митну територію України таких товарів, тобто відсутній об'єкт оподаткування акцизним податком у розумінні пп. 213.1.12 ПКУ, декларація з акцизного податку не подається.

Причому незалежно від того, якою є реалізація імпортованого підакцизного товару на території України (оптовий чи роздрібний продаж, безготівкова форма розрахунки чи із використанням РРО), допоки обсяги реалізації не перевищать обсяги імпортованого підакцизного товару, об’єкт оподаткування та обов’язок подачі декларації з акцизного податку відсутні. Цей висновок підтверджується податківцями в їх листі від 17.03.2016 р. №5880/6/99-99-21-05-15.

У разі, коли має місце перевищення обсягу реалізації над обсягом імпортованих присадок,  слід заповнити декларацію з акцизного податку. Але для випадку, коли потрібно нарахувати податкове зобов’язання із перевищення обсягу реалізованого товару над імпортованим діюча форма декларації з акцизного податку* не призначена: в розділі В немає відповідного рядка.

Разом з тим є Додаток 9 “Зразок доповнення до декларації акцизного податку відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу II Кодекс”. Він подається у разі, коли платник податків вважає, що форма податкової декларації збільшує або зменшує його податкові зобов'язання всупереч нормам ПКУ. У рядку 1 зазначається зміст доповнення до декларації, яке складене за довільною формою, з поясненням мотивів його подання.

____________________________

* Форма затверджена наказом Мінфіну від 23.01.2015 р. №14.