Квартира як місце провадження діяльності: чи є пільга із податку на нерухомість для підприємця

Згідно з пп. 266.1.1 ПКУ платниками податку на нерухоме майно є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Втім, фізособи мають право скористатися пільгою з податку на нерухомість. Пільга полягає у зменшенні бази оподаткування, щоправда, лише житлової нерухомості.

Так, нормою пп. 266.4.1 ПКУ передбачено, що база оподаткування об'єкта/об'єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи платника податку, зменшується:

а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів;

б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів;

в) для різних типів об'єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів.

Таке зменшення надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік).

Втім, така пільга не надається на об'єкти оподаткування, що використовуються їх власниками з метою одержання доходів (абз. 4 п. 266.4.2 ПКУ):

• здаються в оренду, лізинг, позичку;
• використовуються у підприємницькій діяльності.

Тож, якщо фізособа-власник об’єкта житлової нерухомості використовує його у своїй підприємницькій діяльності, то він втрачає право на використання пільги з податку на нерухомість.

Із цього приводу фахівці ДФС у підкатегорії 106.05 ресурсу «ЗІР»  зауважують наступне: при нарахуванні податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, до таких об'єктів житлової нерухомості пільга не застосовується, якщо:

• фізичні особи фактично здійснюють підприємницьку діяльність за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) та є власниками об'єктів житлової нерухомості, про що зазначається у виписці з Єдиного державного реєстру юридичних, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань (далі - Виписка).

Згідно з п. 5 ч. 4 ст. 9 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань від 15.05.2003 №755-IV в Єдиному державному реєстрі міститься, зокрема, такі відомості про фізичну особу – підприємця як її місцезнаходження (місце проживання або інша адреса, за якою здійснюється зв'язок з фізичною особою - підприємцем).

Пунктом 63.3 ПКУ визначено, що платники податків з метою проведення податкового контролю підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об’єктів оподаткування або об’єктів, які пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Крім того, підприємці, які обирають спрощену систему оподаткування, вказують дані про фактичне місце провадження господарської діяльності в заяві про застосування спрощеної системи оподаткування.

Відповідно, якщо в цій заяві в рядку 7 «Місце провадження господарської діяльності» зазначено домашню адресу, за якою підприємець є власником житлового приміщення, то пільга з податку на нерухомість, судячи із вищенаведених роз’яснень фахівців ДФС, не застосовується.

Втім, у разі якщо діяльність здійснюватиметься у заздалегідь не визначених місцях (торгівля на виставках, ринках тощо) підприємець - платник єдиного податку у рядку 7 цієї заяви може зазначити: «Торгівля на ринках України» або «Торгівля на виставках України», інше (підкатегорія 107.01 ресурсу «ЗІР»). У такому разі, вважаємо, підприємець має право на пільгу з податку на нерухомість.

Крім цього, може виникнути ситуація, коли об’єкт житлової нерухомості перебуває у власності звичайної фізособи, однак у ній прописаний підприємець, у якого адресу такої нерухомості зазначено як «Місце провадження діяльності». У такому разі, вважаємо, що власник об’єкта нерухомості має право на застосування пільги. Адже на пільгу не можуть розраховувати лише ті власники житлової нерухомості, які самі використовують її для отримання доходу. Тому, вважаємо, що умови норми абз. 4 п. 266.4.2 ПКУ щодо незастосування пільги з податку на нерухомість в такому випадку не виконуються.